應收票據貼現，貼現息會計處理的重大變化！

一、應收票據貼現，是否終止確認？

《監管規則適用指引——會計類第1號》（中國證券監督管理委員會）規定，對于因銀行承兌匯票貼現而取得的現金的會計核算規定，若銀行承兌匯票貼現不符合金融資產終止確認條件，因票據貼現取得的現金在資產負債表中應確認為一項借款。
那么，哪些應收票據貼現，符合終止確認條件？

《上市公司執行企業會計準則案例解析2024》（中國證券監督管理委員會會計司）規定，《中華人民共和國票據法》第六十一條規定，匯票到期被拒絕付款的，持票人可以對背書人、出票人以及匯票的其他債務人行使追索權。
無論是銀行承兌匯票還是商業承兌匯票，票據貼現或背書后，其所有權相關的信用風險和延期付款風險并沒有轉移給銀行和被背書人。根據信用風險和延期付款風險的大小，可將應收票據分為兩類：一類是由信用等級較高的銀行承兌的匯票，其信用風險和延期付款風險很小，相關主要風險是利率風險；另一類是由信用等級不高的銀行承兌的匯票或由企業承兌的商業承兌匯票，此類票據的主要風險為信用風險和延期付款風險。
對于信用等級不高的銀行承兌的匯票或商業承兌匯票，因其風險較高，此類應收票據貼現，不應終止確認。對于信用等級較高的銀行簽發的銀行承兌匯票違約風險小，此類應收票據貼現，可以終止確認。

二、哪些銀行的信用等級較高？哪些銀行承兌的匯票貼現后可以終止確認呢？

《中國人民銀行中國銀行保險監督管理委員會關于印發<系統重要性銀行評估辦法>的通知》（銀發〔2020〕289號）規定，評估目的：對參評銀行系統重要性進行評估，識別出我國系統重要性銀行，每年發布系統重要性銀行名單，根據名單對系統重要性銀行進行差異化監管，以降低其發生重大風險的可能性，防范系統性風險。
成為系統重要性銀行將接受更嚴監管，對銀行的風險防范能力、可持續經營能力等提出更高要求，特別是對銀行的資本管理提出更高要求，個別銀行存在資本補充壓力。如果要入選最高等級的系統重要性銀行，那也就意味著要受到監管最高等級的監管。因此，入選的系統重要性銀行，是信用等級較高的銀行。 
2023年9月，根據《系統重要性銀行評估辦法》的要求，中國人民銀行、國家金融監督管理總局開展了2023年度我國系統重要性銀行評估。
2023年度中國系統重要性銀行共有20家，其中國有商業銀行6家，股份制商業銀行9家，城市商業銀行5家。
銀行名單按系統重要性得分從低到高分為五組：
第一組10家，包括中國光大銀行、中國民生銀行、平安銀行、華夏銀行、寧波銀行、江蘇銀行、廣發銀行、上海銀行、南京銀行、北京銀行。
第二組3家，包括中信銀行、浦發銀行、中國郵政儲蓄銀行。
第三組3家，包括交通銀行、招商銀行、興業銀行。
第四組4家，包括中國工商銀行、中國銀行、中國建設銀行、中國農業銀行。
第五組暫無銀行進入。 
因此，企業取得上述20家銀行承兌的銀行承兌匯票，違約風險比較低，銀行承兌匯票貼現可以不終止確認。上述20家銀行之外的銀行承兌的銀行匯票和財務公司承兌的銀行承兌匯票貼現，不應終止確認。

三、應收票據貼現，貼現息會計處理的重大變化！

《上市公司執行企業會計準則案例解析2024》規定，應收票據終止確認，貼現息應在終止確認時立即確認為投資收益，而不是在貼現日至票據到期日之間攤銷。
注意：貼現息應在終止確認時立即確認為投資收益，而不是計入財務費用，這是重大變化！你一定要注意呦！
《上市公司執行企業會計準則案例解析2024》規定，應收票據未終止確認，貼現取得的資金確認為一項金融負債（即銀行借款），根據《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》（2017年修訂），按攤余成本對銀行借款進行后續計量，貼現息應在貼現日至票據到期日之間分攤確認利息費用。
注意：貼現息不是在貼現時一次確認為利息費用，應在貼現日至票據到期日之間分攤確認利息費用。