發放月餅的會計與稅務處理

中秋佳節將至，在這傳統的節日里，對于大多數企業來說，此時向員工表達關懷，月餅是絕佳的選擇。小小的月餅，承載著濃濃的心意，但在其背后，卻隱藏著無情的稅務風險，企業財稅處理稍有差錯，就會帶來不必要的麻煩，怎樣才能避免這些風險呢？且看下文的分析。

一、發放月餅的會計處理

在會計處理上，以自產產品或外購商品發放給職工，屬于企業向職工提供的非貨幣性福利，應該應當分別情況處理。

1、企業以其生產的月餅作為非貨幣性福利提供給職工的，應當按照該產品的公允價值和相關稅費，計量應計入成本費用的職工薪酬金額，相關收入的確認、銷售成本的結轉和相關稅費的處理，與正常商品銷售相同。

2、以外購月餅作為非貨幣性福利提供給職工的，應當按照該商品的公允價值和相關稅費計入成本費用。

需要注意的是：在以自產產品或外購商品發放給職工作為福利的情況下，企業在進行賬務處理時，應當先通過“應付職工薪酬”科目歸集當期應計入成本費用的非貨幣性薪酬金額，以確定完整準確的企業人工成本金額。

二、發放月餅的增值稅稅務處理

1、企業以自產的月餅發放給職工

《增值稅暫行條例實施細則》第四條規定：單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

“（五）將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費。”

因此，企業以資產的月餅發放給職工，在增值稅方面，應該按視同銷售處理。

2、企業用外購月餅發放給職工

《增值稅暫行條例》第十條規定：下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

“（一）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務。”

因此，企業用外購月餅發放給職工，即使取得增值稅專用發票的，在增值稅方面，也不能抵扣進項稅，應該作進項稅額轉出處理。

三、發放月餅的具體的賬務處理

（1）企業以自產的月餅發放給職工

月圓公司是一家月餅生產企業，在中秋節來臨之際，決定將公司生產的月餅作為福利發放給職工，公司100名職工共發放100盒月餅，賬面價值8000元，公允售價10000元。

公司發放月餅時，應做如下賬務處理：

借：管理費用-職工福利 11700

　　貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利 11700

借：應付職工薪酬——非貨幣性福利 11700

　　貸：主營業務收入 10000

　　　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 1700

同時，應做如下賬務處理：

借：主營業務成本 8000

　　貸：庫存商品 8000

（2）企業用外購月餅發放給職工

圓月公司是一家在美國上市的公司，在中秋節來臨之際，決定外購100盒月餅作為福利發放給職工，公司100名職工每人發放一盒月餅，采購成本10000元，取得增值專用發票一張，發票上注明的增值稅額1700元，已認證通過。

企業外購商品發放給職工作為福利，在增值稅方面屬于不得抵扣進項稅的情形，應當將轉出的增值稅進項稅額計入成本費用。

公司發放月餅時，應做如下賬務處理：

借：管理費用-職工福利 11700

　　貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利 11700

借：應付職工薪酬——非貨幣性福利 11700

　　貸：庫存商品 10000

　　　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出) 1700

四、發放月餅的企業所得稅稅務處理

1、 《企業所得稅法實施條例》第二十五條規定：企業發生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。

2、《企業所得稅法實施條例》第四十條規定：企業發生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準予扣除。

3、《關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）第二條規定：

“企業將資產移送他人的下列情形，因資產所有權屬已發生改變而不屬于內部處置資產，應按規定視同銷售確定收入。

（三）用于職工獎勵或福利”

依據上述規定，企業不管是用自產的月餅發放給職工，還是用外購的月餅發放給職工，在企業所得稅方面都應該按視同銷售處理。企業發生國稅函[2008]828號第二條規定情形時，屬于企業自制的資產，應按企業同類資產同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產，可按購入時的價格確定銷售收入。同時，發放的月餅計入職工福利費，在不超過本年度工資薪金的14%內據實扣除。

五、發放月餅的個人所得稅稅務處理

《個人所得稅法實施條例》第八條規定，解釋了個人所得稅法第二條所說的各項個人所得的范圍：

“工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。”

同時，《個人所得稅法實施條例》第十條規定：“個人所得的形式，包括現金、實物、有價證券和其他形式的經濟利益。所得為實物的，應當按照取得的憑證上所注明的價格計算應納稅所得額；無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，參照市場價格核定應納稅所得額。”

因此，企業發放給職工的月餅算是受雇取得的實物，依據以上規定，企業發放月餅給本企業職工，應按職工獲得非貨幣性福利(月餅)的金額并入發放當月職工個人的“工資薪金”所得中計算扣繳個人所得稅。