2018《中級會計實務》關鍵考點：資產減值概述

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（一）資產減值的概念

資產減值，是指資產的可收回金額低于其賬面價值。

（二）資產減值準則適用的范圍

1.長期股權投資（對子公司、聯營企業和合營企業的投資）；

2.成本模式后續計量的投資性房地產；

3.固定資產；

4.生產性生物資產；

【提示】某奶粉廠在沒有“生物資產”概念之前的會計處理：

摘要：買奶牛

借：在建工程

　　貸：銀行存款

摘要：固定資產改擴建（奶牛培養期間）

借：在建工程

　　貸：原材料

　　　　應付職工薪酬

　　　　累計折舊

摘要：固定資產達到預定可使用狀態

借：固定資產——大白、二黑、三花

　　貸：在建工程

5.油氣資產（探明石油天然氣礦區權益和井及相關設施）；

6.無形資產；

7.商譽。

【關鍵考點】《資產減值》準則規范的這七項資產一旦提取了減值準備，不得在其處置前轉回。

（三）其他資產減值的適用的準則

1.存貨減值適用于《存貨》準則；

2.應收款項、持有至到期投資、可供出售金融資產適用于《金融工具》準則；

3.存貨、應收款項和持有至到期投資在已提減值幅度內可以恢復減值，并貸記“資產減值損失”；

【關鍵考點】存貨、應收款項、持有至到期投資和可供出售金融資產的減值可以恢復，但權益性投資的可供出售金融資產減值恢復貸記“其他綜合收益”。

經典例題【多選題】下列各項已計提的資產減值準備，在未來會計期間不得轉回的有（）。

A.商譽減值準備

B.無形資產減值準備

C.固定資產減值準備

D.持有至到期投資減值準備

【正確答案】ABC

【答案解析】商譽、無形資產、固定資產計提減值準備，一經計提，不得轉回。

（四）資產減值的跡象與測試

1.資產減值跡象的判斷

（1）來自于企業外部信息的跡象

①資產的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌。

②企業經營所處的經濟、技術或者法律等環境以及資產所處的市場在當期或者將在近期發生重大變化，從而對企業產生不利影響。

③市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經提高，從而影響企業計算資產預計未來現金流量現值的折現率，導致資產可收回金額大幅度降低。

④企業所有者權益（凈資產）的賬面價值遠高于其市值。

【提示】2007年年末，某設備有減值跡象。預計該設備未來可使用三年，第一年年末可收回30萬元、第二年年末可收回40萬元、第三年年末可收回50萬元，利率為r。則該設備的預計未來現金流量現值＝

由此可見，市場利率提升導致折現率提升，進而導致折現值下降。如果該資產的可收回金額用預計未來現金流量現值確定，則該可收回金額會下降。

（2）來自于企業內部信息的跡象

①有證據表明資產已經陳舊過時或者其實體已經損壞。

②資產已經或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置。

③企業內部報告的證據表明資產的經濟績效已經低于或者將低于預期，如資產所創造的凈現金流量或者實現的營業利潤（或者虧損）遠遠低于（或者高于）預計金額等。

【備注】上述所列舉的資產減值跡象并不能窮盡所有的減值跡象，企業應當根據實際情況來認定資產可能發生減值的跡象。

【關鍵考點】熟悉減值跡象。

2.定期檢測減值的三項資產

①因企業合并形成的商譽

②使用壽命不確定的無形資產

③尚未達到預定可使用狀態的無形資產，即“研發支出”的借方余額，資產負債表中稱為“開發支出”項

【關鍵考點】記住定期“體檢”的三項資產

經典例題【單選題】下列各項資產中，無論是否存在減值跡象，至少應于每年年度終了對其進行減值測試的是（）。

A.商譽

B.固定資產

C.長期股權投資

D.投資性房地產

【正確答案】A

【答案解析】商譽無論是否存在減值跡象，都至少于每年年度終了進行減值測試。

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