2018《中級會計實務》考點：內部研究開發費用的確認和計量

在漫長而艱難的中級會計職稱備考過程中，正保會計網校總能幫助考生快速進入備考狀態，增加考試籌碼。網校又準備了《中級會計實務》的關鍵考點，快來學習吧！

一、研究階段與開發階段的劃分

（一）研究階段是指為獲取并理解新的科學或技術知識而進行的獨創性的有計劃調查。

研究階段的特點在于：

1.計劃性。即研究階段是建立在有計劃的調查基礎上；

2.探索性。研究階段基本上是探索性的，為進一步的開發活動進行資料及相關方面的準備，在這一階段不會形成階段性成果。

（二）開發階段是指在進行商業性生產或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等。

開發階段具有如下特征：

1.具有針對性；

2.形成成果的可能性較大。

二、開發階段有關支出資本化條件

企業內部研究開發項目開發階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產：

1.完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性；

2.具有完成該無形資產并使用或出售的意圖；

3.無形資產產生經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場，無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性；

4.有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發，并有能力使用或出售該無形資產；

5.歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量。

【關鍵考點】記住開發支出的資本化條件。

三、內部研究開發費用的會計處理

（一）基本原則

如果確實無法區分研究階段的支出和開發階段的支出，應將其所發生的研發支出全部費用化，計入當期損益。

（二）內部開發無形資產成本的構成因素

開發該無形資產耗費的材料、勞務成本、注冊費、在開發該無形資產過程中使用的其他專利權和特許權的攤銷、按照借款費用的處理原則可以資本化的利息費用等。

在開發過程中發生的，除上述可直接歸屬于無形資產開發活動之外的其他銷售費用、管理費用等間接費用，無形資產達到預定用途前發生的可辨認的無效和初始運作損失，為運行該無形資產發生的培訓支出等不構成無形資產的成本。

（三）一般會計分錄

1.發生研發費時

借：研發支出——費用化支出

　　　　　　——資本化支出

　　貸：銀行存款

　　　　原材料

　　　　應付職工薪酬

2.將研究費用、以及不符合資本化條件的開發費用列入當期管理費用

借：管理費用

　　貸：研發支出——費用化支出

3.將符合資本化條件的開發費用在無形資產達到預定可使用狀態時轉入無形資產成本：

借：無形資產

　　貸：研發支出——資本化支出

【關鍵考點】首先應記住研發費用的會計處理原則及賬務處理；另外還要注意，研發支出的借方余額在資產負債表中是列入“開發支出”項目的。

經典例題【單選題】研究開發活動無法區分研究階段和開發階段的，當期發生的研究開發支出應在資產負債表日確認為（）。

A.無形資產

B.管理費用

C.研發支出

D.營業外支出

【正確答案】B

【答案解析】研究開發活動無法區分研究階段和開發階段的，根據謹慎性的要求是要費用化，計入當期損益的，所以答案為B。

經典例題【單選題】甲公司自行研發一項新技術，累計發生研究開發支出800萬元，其中符合資本化條件的支出為500萬元。研發成功后向國家專利局提出專利權申請并獲得批準，實際發生注冊登記費8萬元；為使用該項新技術發生的有關人員培訓費為6萬元。不考慮其他因素，甲公司該項無形資產的入賬價值為（）萬元。

A.508

B.514

C.808

D.814

【正確答案】A

【答案解析】無形資產入賬價值=500+8=508（萬元），人員培訓費不構成無形資產的開發成本。

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