中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)：權(quán)益法后續(xù)計(jì)量

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　　長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量——權(quán)益法

　　長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，應(yīng)當(dāng)分別“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動(dòng)”等明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。

　　（一）“成本”明細(xì)科目的會(huì)計(jì)處理

　　1.長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。

　　2.長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，該部分差額，借記“長期股權(quán)投資——成本”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

　　（二）“損益調(diào)整”明細(xì)科目的會(huì)計(jì)核算

　　1.對(duì)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的調(diào)整

　　投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

　　（1）對(duì)投資時(shí)點(diǎn)的調(diào)整。投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。

　　在確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈利潤或凈虧損時(shí)， 如果取得投資時(shí)被投資單位有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值不同的，投資企業(yè)在計(jì)算確認(rèn)投資收益時(shí)，不能以被投資單位自身核算的凈利潤與持股比例計(jì)算確定，而需要對(duì)被投資單位的凈利潤進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整加以確定。

　　理由，權(quán)益法下，是將投資企業(yè)與被投資單位作為一個(gè)整體對(duì)待，如果取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)公允價(jià)值高于賬面價(jià)值，對(duì)于投資企業(yè)來說，相關(guān)固定資產(chǎn)的折舊應(yīng)以取得投資時(shí)該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定，但是被投資單位個(gè)別利潤表中的凈利潤是以其持有的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為基礎(chǔ)持續(xù)計(jì)算的。因此在計(jì)算歸屬于投資企業(yè)應(yīng)享有的凈利潤或應(yīng)承擔(dān)的凈虧損時(shí)，應(yīng)考慮被投資單位計(jì)提的折舊額、攤銷額以及資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額等進(jìn)行調(diào)整。

　　此外，被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)按投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，在此基礎(chǔ)上確定被投資單位的凈損益。

　　根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)的經(jīng)調(diào)整后的凈利潤計(jì)算應(yīng)享有的份額：

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

　　　　貸：投資收益

　　虧損時(shí)，編制相反會(huì)計(jì)分錄。

　　（2）內(nèi)部交易的抵銷

　　投資企業(yè)在采用權(quán)益法確認(rèn)投資收益時(shí)，應(yīng)抵銷與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，包括逆流交易和順流交易。當(dāng)該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在投資方或其聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)持有的資產(chǎn)賬面價(jià)值中時(shí)，相關(guān)的損益在計(jì)算確認(rèn)投資損益時(shí)應(yīng)予抵銷。

　　投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的無論順流交易還是逆流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》等規(guī)定屬于資產(chǎn)減值損失的，不應(yīng)予以抵銷。

　　若甲企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因向聯(lián)營企業(yè)出售資產(chǎn)表明發(fā)生了減值損失，有關(guān)的損失應(yīng)予確認(rèn)，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中不予調(diào)整

　　2.被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤

　　被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤未超過已經(jīng)確認(rèn)的損益調(diào)整，應(yīng)抵減“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”明細(xì)。被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤超過已經(jīng)確認(rèn)的損益調(diào)整的部分應(yīng)視同投資成本的收回，沖減“長期股權(quán)投資——成本”明細(xì)。

　　借：應(yīng)收股利

　　　　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整【未超過已經(jīng)確認(rèn)的損益調(diào)整部分】

　　　　　　　　　　　　——成本【差額】

　　3.超額虧損的確認(rèn)

　　投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理：

　　借：投資收益

　　　　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

　　　　　　長期應(yīng)收款

　　　　　　預(yù)計(jì)負(fù)債

　　除上述情況，仍未確認(rèn)的應(yīng)分擔(dān)的被投資單位的損失，應(yīng)在賬外備查登記。被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與上述順序相反的順序處理，減記已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面余額、恢復(fù)長期應(yīng)收款和長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資收益。

　　（三）“其他權(quán)益變動(dòng)”明細(xì)科目的會(huì)計(jì)處理

　　1.應(yīng)享有的被投資單位除凈損益、利潤分配之外的其他凈資產(chǎn)變動(dòng)，例如被投資單位其他綜合收益發(fā)生變動(dòng)的，投資企業(yè)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)

　　　　貸：資本公積——其他資本公積

　　或做相反分錄。

　　2.投資企業(yè)因處置等原因?qū)τ嘘P(guān)股權(quán)投資終止采用權(quán)益法核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)將與剩余股權(quán)投資相關(guān)的這部分權(quán)益轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。投資企業(yè)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：資本公積——其他資本公積

　　　　貸：投資收益

　　或做相反處理。