2014中級職稱《經濟法》知識點：應納稅所得額

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禁止扣除項目★

1.向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；

2.企業所得稅稅款；

3.稅收滯納金；

4.罰金、罰款和被沒收財物的損失；

【注意】銀行按規定加收的罰息屬于納稅人按照經濟合同規定支付的違約金，不屬于行政性罰款，可以在企業所得稅前扣除。

5.年度利潤總額12%以外的公益性捐贈支出以及非公益性捐贈；

6.贊助支出（指企業發生的與生產經營活動無關的各種非廣告性質支出）

7.未經核定的準備金支出；

8.企業之間支付的管理費、企業內營業機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業內營業機構之間支付的利息

企業資產的稅收處理

（一）固定資產

1.不得計算折舊的固定資產：★

（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產；

（2）以經營租賃方式租入的固定資產；

（3）以融資租賃方式租出的固定資產；

（4）已足額提取折舊仍繼續使用的固定資產；

（5）與經營活動無關的固定資產；

（6）單獨估價作為固定資產入賬的土地。

固定資產計稅基礎：

　　一般直線法。投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。

　　最低折舊年限：

　　1.自行計算扣除與審批扣除：

　　（1）貨幣資產損失：包括現金損失、銀行存款損失和應收（預付）賬款損失等。

　　【注意】逾期3年以上的應收款項，企業有依法催收磋商記錄，確認債務人已資不抵債、連續3年虧損或連續停止經營3年以上的，并能認定3年內沒有任何業務往來，可以認定為損失。

　　（2）非貨幣資產損失：包括存貨損失、固定資產損失、在建工程損失、生物資產損失等。

　　（3）企業由于未能按期贖回抵押資產，致使抵押資產被拍賣或者變賣，其賬面凈值大于變賣價值的差額部分，依據拍賣或者變賣證明，認定為資產損失。

　　企業特殊業務的所得稅處理

　　（一）企業重組稅務處理

　　1.資產重組稅務處理的原則：

　　（1）資產重組必須要確認資產轉讓所得或損失；

　　（2）相關資產應當按照交易價格重新確定計稅基礎，為新企業今后的資產處理，包括折舊或攤銷提供基礎價格。

　　重組的特殊性稅務處理：

　　（1）條件：收購企業的股權收購比例不得低于被收購企業全部股權的75%，且收購企業支付的股權支付金額不低于交易總額的85%；

　　（2）結果：被收購企業的股東所取得的新股權可以按原股權凈值計算入賬，而不計算利得部分，從而不用繳稅。收購企業取得的新資產也可以按原資產賬面凈值計算入賬，并據此計提折舊或攤銷。

　　企業清算的所得稅處理

　　1.企業清算的所得稅處理

　　（1）全部資產均應按可變現價值或者交易價格，確認資產轉讓所得或者損失；

　　（2）確認債權清理、債務清償的所得或者損失；

　　（3）改變持續經營核算原則，對預提或者待攤性質的費用進行處理；

　　（4）依法彌補虧損，確定清算所得；

　　（5）計算并繳納清算所得稅；

　　（6）確定可向股東分配的剩余財產、應付股息等。

　　2.企業應將整個清算期作為一個獨立的納稅年度計算清算所得。

　　3.被清算企業的股東分得的剩余資產的金額，其中相當于被清算企業累計未分配利潤和累計盈余公積金中按該股東所占股份比例計算的部分，應確認為股息所得；剩余資產減除股息所得后的余額，超過或者低于股東投資成本的部分，應確認為股東的投資轉讓所得或者損失。

　　非居民企業的應納稅所得額