2014中級職稱《經濟法》知識點：稅前扣除范圍

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稅前扣除項目及標準

（一）扣除范圍

一般扣除項目，是指企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

1.成本與費用：成本包括銷售成本、銷貨成本、業務支出以及其他耗費，費用包括銷售費用、管理費用、財務費用。

（1）工資薪金支出：企業發生的合理的工資、薪金支出準予據實扣除。

【注意1】工資薪金總額是實際發放的工資薪金總額，不是應計部分。

【注意2】工資薪金支出包含基本工資獎金、津貼、補貼（不包括獨生子女補貼）、年終加薪、加班工資以及與職工或受雇有關的其他支出，如地區補貼、物價補貼和誤餐補貼。不包括企業的職工福利費、職工教育經費、工會經費以及養老保險費、醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。

（2）保險費：

　　【注意】軟件生產企業發生的職工教育經費中的職工培訓費用，可以全額在企業所得稅前扣除。

　　（4）業務招待費：

　　企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。★

　　【示例1】銷售收入1000萬，業務招待費40萬：1000*5‰＜40*60%，所以5萬可扣除；

　　【示例2】銷售收入1000萬，業務招待費4萬：1000*5‰＞4*60%，所以2.4萬可扣除。

　　【注意1】兩條限額，限額取其輕。

　　【注意2】計算基數為銷售收入，銷售收入等于主營業務收入、其他業務收入和視同銷售收入的合計，但不包括營業外收入和投資收益（有特例）。

　　特例：對從事股權投資業務的企業（包括集團公司總部、創業投資企業等），其從被投資企業所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入，可以按規定的比例計算業務招待費扣除限額。

　　（5）廣告費和業務宣傳費：

　　企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予結轉以后納稅年度扣除。★

　　【鏈接】贊助支出不同于廣告費，贊助支出不得扣除。

　　（6）利息支出：

　　（7）總機構分攤的費用：

　　非居民企業在中國境內設立的機構、場所，就其中國境外總機構發生的與該機構、場所生產經營有關的費用，能夠提供總機構出具的費用證明文件并合理分攤的，準予扣除。

　　2.稅金：

　　3.損失：

　　（1）企業發生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務院財政、稅務主管部門的規定扣除。

　　【注意】損失要考慮是否需要增值稅進項轉出：自然災害造成的損失無須進項轉出，管理不善引起的損失需要進項轉出。

　　（2）企業已經作為損失處理的資產，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應當計入當期收入。

　　（3）企業自開始生產經營的年度，為開始計算企業損益的年度，企業從事生產經營之前進行籌辦活動期間發生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損。

　　其他支出

　　（1）借款費用

　　（3）環保專項資金：企業依照法律、行政法規有關規定提取的用于環境保護、生態恢復等方面的專項資金，準予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。

　　（4）勞保支出：企業發生的合理的勞動保護支出，準予扣除。

　　（5）手續費及傭金支出

　　（6）公益性捐贈支出★

　　①以經營租賃方式租入固定資產發生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除。

　　②以融資租賃方式租入固定資產發生的租賃費支出，按照規定構成融資租入固定資產價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。

　　（8）匯兌損失：除已計入有關資產成本以及與向所有者進行利潤分配相關的部分外，準予扣除。

　　【總結】扣除限額