中級會計職稱《中級會計實務(wù)》每日一練：會計處理（01.24）

2× 18年年末該無形資產(chǎn)的賬面價值＝ 500－ 500/10× 3/12＝ 487.5（萬元），計稅基礎(chǔ)＝ 500× 175%－ 500/10× 3/12× 175%＝ 853.13（萬元），可抵扣暫時性差異＝ 853.13－ 487.5＝ 365.63（萬元），不確認遞延所得稅資產(chǎn)；應(yīng)交所得稅＝（ 5 000－ 300× 75%－ 500/10× 3/12× 75%）× 25%＝ 1 191.41（萬元）；所得稅費用＝ 1 191.41（萬元）。其中 300是費用化部分，稅法要求按 175%稅前扣除，會計上已經(jīng)扣除了 100%，所以納稅調(diào)整時，只需要加計扣除 75%即可。 500/10× 3/12是資本化部分形成無形資產(chǎn)計提的攤銷，稅法要求按照無形資產(chǎn)成本的 175%攤銷，會計上是按照無形資產(chǎn)成本的 100%攤銷，所以納稅調(diào)整時，只需要再扣除 75 %的攤銷即可；
借：所得稅費用　 1 191.41
　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅　 1 191.41
【提示】對于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)，企業(yè)會計準則規(guī)定，有關(guān)研究開發(fā)支出區(qū)分為兩個階段，研究階段的支出應(yīng)當費用化計入當期損益，而開發(fā)階段符合資本化條件以后發(fā)生的支出應(yīng)當資本化作為無形資產(chǎn)的成本；稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的75%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的175%攤銷。
理解①：“既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額”是指：在確認無形資產(chǎn)時的分錄是：
借：無形資產(chǎn)
　　貸：研發(fā)支出——資本化支出
在此分錄中既沒有影響會計利潤，也沒有影響應(yīng)納稅所得額；而不是說在無形資產(chǎn)使用過程中既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，在使用過程中由于攤銷、減值等原因必定會影響會計利潤和應(yīng)納稅所得額。
理解②：之所以不確認遞延所得稅資產(chǎn)，是因為：由于無形資產(chǎn)確認時不影響利潤和應(yīng)交所得稅，所以如果確認遞延所得稅資產(chǎn)，則對應(yīng)科目就不應(yīng)當是所得稅費用。又由于它不是合并業(yè)務(wù)，對應(yīng)科目也不能是商譽；又由于它不對所有者權(quán)益產(chǎn)生影響 ，所以對應(yīng)科目也不能是其他綜合收益；那么對應(yīng)科目只能是無形資產(chǎn)本身，分錄是：
借：遞延所得稅資產(chǎn)
　　貸：無形資產(chǎn)
由于這一分錄中減少了無形資產(chǎn)的賬面價值 ，從而違背了歷史成本計量原則；同時這一分錄中貸方的無形資產(chǎn)使無形資產(chǎn)的賬面價值減少了，又產(chǎn)生了新的暫時性差異，從而又需確認遞延所得稅資產(chǎn)，將進入一種無限循環(huán)，所以，這種情況下準則規(guī)定不確認遞延所得稅資產(chǎn)。