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中級會計職稱《中級會計實務》每日一練：報表（2023.02.07）
備考中級會計雖然很艱辛，但是要相信它會帶給你不一樣的“運氣”！想要順利拿到中級會計證書，刷題可是很關鍵的一步呦~正保會計網校中級會計職稱每日一練為考生們提供高質量習題。
單選題
2×20年12月31日，甲公司發現2×19年錯將一項應劃分為交易性金融資產的股權投資確認為其他權益工具投資，該股權投資的買價為180萬元，2×19年12月31日的公允價值為300萬元，該差錯被認定為重大差錯。甲公司適用的企業所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。不考慮其他因素，甲公司更正該差錯對2×20年報表項目的調整表述不正確的是（ ）。
A、調增未分配利潤81萬元
B、調減其他綜合收益120萬元
C、調增交易性金融資產300萬元
D、遞延所得稅負債的金額不需要調整
查看答案解析
【答案】
B 【解析】
選項B，其他綜合收益調減金額＝（300－180）×（1－25%）＝90（萬元）。
甲公司的更正分錄為：
借：交易性金融資產300
貸：其他權益工具投資300
借：其他綜合收益120
貸：以前年度損益調整120
借：以前年度損益調整（120×25%）30
貸：其他綜合收益30
借：以前年度損益調整90
貸：盈余公積9
利潤分配——未分配利潤81
【提示】對第三筆分錄的理解：
錯誤處理是：
借：其他綜合收益30
貸：遞延所得稅負債30
正確處理是：
借：所得稅費用30
貸：遞延所得稅負債30
也就是遞延所得稅負債的科目處理正確，只是借方科目不正確，所以更正時，要將借方的其他綜合收益轉銷，改成所得稅費用，因為是前期差錯更正，所以要用以前年度損益調整代替所得稅費用，即：
借：以前年度損益調整30
貸：其他綜合收益30
做這類題目的思路是先寫出正確的分錄，再寫出錯誤的分錄，兩者的差異就是要調整的。
本題分析如下：
| 事項 | 錯誤分錄 | 正確分錄 |
| 取得時 | 借：其他權益工具投資180 貸：銀行存款180 | 借：交易性金融資產180 貸：銀行存款180 |
| 期末計量 | 借：其他權益工具投資120 貸：其他綜合收益120 | 借：交易性金融資產120 貸：公允價值變動損益120 |
| 確認遞延所得稅 | 借：其他綜合收益30 貸：遞延所得稅負債30 | 借：所得稅費用30 貸：遞延所得稅負債30 |
上述表格中錯誤處理和正確處理不一致的地方，也就是調整分錄的編制內容。
中級會計職稱每日一練題目都是網校老師精心整理的，每一道題都會有相應知識點的考查，并提供答案解析，建議您做完題之后再去查看答案。每日一練還提供專業點評，每周根據大家的測試結果，對于正確率較低的題目進行一下點評，以幫助大家理解。祝大家考試順利！
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