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【30天預習計劃】中級會計實務知識點打卡第25天
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中級會計實務知識點打卡第24天：內部固定資產、無形資產交易的合并處理
1.（單選題）2×19年7月，甲公司（母公司）將本公司的某項專利權以80萬元的價格轉讓給乙公司（子公司），該專利權在甲公司的取得成本為60萬元，原預計使用年限為10年，至轉讓時已攤銷5年。乙公司取得該專利權后作為管理用無形資產使用，尚可使用年限5年。所得稅稅率為25％。甲公司和乙公司對該無形資產均采用直線法攤銷，預計凈殘值為零。假定該無形資產的攤銷方法、攤銷年限和預計凈殘值均與稅法規定一致。則編制2×19年合并財務報表時，不正確的抵銷分錄是（ ）。
A.借：營業收入 80
貸：營業成本 60
無形資產——原價 20
B.借：資產處置收益 50
貸：無形資產——原價 50
C.借：無形資產——累計攤銷 5
貸：管理費用 5
D.借：遞延所得稅資產 11.25
貸：所得稅費用 11.25 [(50－5)×25％]
【正確答案】A
【答案解析】選項A，內部交易的專利權屬于無形資產，在個別報表中不通過營業收入、營業成本處理，因此抵銷分錄中不涉及營業收入、營業成本。
2.（單選題）甲公司是乙公司的母公司。2×18年6月30日，甲公司將其生產成本為120萬元的W產品以200萬元的價格銷售給乙公司，乙公司將W產品作為固定資產核算，預計使用5年，預計凈殘值為0,采用年限平均法計提折舊。不考慮其他因素，該固定資產在甲公司2×19年12月31日合并資產負債表中列示的金額為（ ）萬元。
A.72
B.84
C.160
D.140
【正確答案】B
【答案解析】（1）方法一：2×19年12月31日乙公司個別報表中固定資產列示金額＝200－200/5×1.5＝140（萬元）； 2×19年12月31日編制合并報表時，應做的抵銷分錄為：
借：未分配利潤——年初（200－120）80
貸：固定資產——原價80
借：固定資產——累計折舊（80/5/2）8
貸：未分配利潤——年初8
借：固定資產——累計折舊（80/5）16
貸：管理費用等16
則該固定資產在甲公司2×19年12月31日合并資產負債表中列示的金額＝個別報表列示金額140－抵銷金額（80－8－16）＝84（萬元）。
（2）方法二：合并報表角度不認可內部交易，認定該固定資產的原值仍是120萬元，所以該固定資產在甲公司2×19年12月31日合并資產負債表中列示的金額＝120－120/5×1.5＝84（萬元）。
3.（判斷題）母子公司之間一方銷售產品給另一方作為固定資產使用的，相關的銷售收入、銷售成本及其原價中包含的未實現內部銷售損益均應予以抵銷。（ ）
【正確答案】Y
【答案解析】抵銷思路為：
借：營業收入
貸：營業成本
固定資產——原價
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知識點內容詳情：內部固定資產、無形資產交易的合并處理
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