2015注會“借題發揮”會計篇：借款費用

眼看著2015年注冊會計師全國統一考試的日子是越來越近了，考生們現在大都是在“埋頭苦學”著。從網校答疑板和論壇相關版塊來看，考生們在做題中遇到的困難也是越來越多了。與其“就題論題”不如“借題發揮”，于是我們就針對一些大家重點關注或較復雜的題目做了一下“發揮”，希望能對各位復習備考2015年的注會考試有所幫助！

一、 典型題目：

甲公司為建造固定資產于2×11年1月1日專門發行的2年期公司債券。實際收到款項 2 072.59萬元，債券面值2000萬元，每半年付息一次，到期還本，票面利率10％，實際利率8％。

此外2×11年7月1日取得一般借款為600萬元，3年期，利率為7％。甲公司6月30日和12月31日計提利息費用、攤銷溢折價金額并計算應予以資本化金額。該固定資產的建造于2×11年1月1日正式開工興建，有關支出如下：

（1）1月1日，支付工程進度款2 072.59萬元；

（2）4月1日，因工程進行質量檢查而停工；

（3）5月31日，工程重新開工；

（4）7月1日，支付工程進度款300萬元；

（5）12月31日，工程完工已經達到了預定可使用狀態。

甲公司采用實際利率法攤銷，計算2×11年6月30日和12月31日應確認的資本化借款費用、利息調整的金額（保留整數） .

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

1、2×11年6月30日應確認的借款費用資本化金額為（ ）。

A、82.9萬元

B、100萬元

C、165.8萬元

D、200萬元

2、關于質量檢查停工的說法正確的是（ ）。

A、質量檢查停工屬于非正常中斷，停工期間應暫停資本化

B、質量檢查停工屬于非正常中斷，由于本題停工期間小于3個月，所以不需要暫停資本化

C、質量檢查停工屬于正常中斷，不需暫停資本化

D、質量檢查停工屬于正常中斷，如果中斷期超過3個月，需要暫停資本化；本題由于未超過3個月，所以不需暫停資本化

3、2×11年12月31日應確認的借款費用資本化金額為（ ）。

A、82.22萬元

B、100萬元

C、165.12萬元

D、92.72萬元

二、 解題思路：

1、2×11年6月30日實際利息費用＝2 072.59 × 8％÷2＝82.90（萬元） ；應付利息＝2 000 ×10％÷2＝100（萬元）；利息調整＝100－82.90＝17.10（萬元）

借：在建工程 82.90

       應付債券——利息調整 17.1

       貸：應付利息 100

【正確答案】 A

2、質量檢查停工是工程必須經過的程序，檢查通過后才可繼續下一階段的建造工作，這類中斷是在施工前可以預見的，屬于正常中斷，不需要暫停資本化，所以選項C正確。

【正確答案】 C

3、2×11年12月31日實際利息費用＝（2 072.59－17.1）×8％÷2＝82.22（萬元）；應付利息＝2 000 ×10％÷2＝100（萬元）；利息調整＝100－82.22＝17.78（萬元）

借：在建工程 82.22

       應付債券――利息調整 17.78

       貸：應付利息 100

一般借款利息資本化金額：300×6/12×7％＝10.5（萬元）

借：在建工程 10.5

       財務費用 10.5

       貸：應付利息 21

注：2×11年12月31日確認的借款費用資本化金額應包含一般借款的資本化金額，即82.22＋10.5＝92.72（萬元）

【正確答案】 D

三、 涉及知識點：

1、借款費用

四、 相關重點：

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