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2015注會“借題發揮”會計篇：多次交易分步實現企業合并的處理
眼看著2015年注冊會計師全國統一考試的日子是越來越近了，考生們現在大都是在“埋頭苦學”著。從網校答疑板和論壇相關版塊來看，考生們在做題中遇到的困難也是越來越多了。與其“就題論題”不如“借題發揮”，于是我們就針對一些大家重點關注或較復雜的題目做了一下“發揮”，希望能對各位復習備考2015年的注會考試有所幫助！
一、 典型題目：
甲公司和乙公司都是A公司的子公司。甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。20×3年3月1日，甲公司以一座廠房為對價自A公司手中取得乙公司25％的股權，對乙公司具有重大影響。該廠房的賬面原價為1 000萬元，已計提累計折舊200萬元，已計提減值準備100萬元，公允價值為1 200萬元，甲公司為取得該股權發生相關審計、評估、法律咨詢等費用50萬元。交易日，乙公司可辨認凈資產的賬面價值為5 000萬元，等于其公允價值。乙公司20×3年3月至12月實現凈利潤500萬元，分配現金股利100萬元，實現其他綜合收益40萬元。甲公司和乙公司之間沒有發生其他內部交易。
20×4年7月1日，甲公司又以銀行存款2 000萬元取得A公司持有的乙公司另外的40％的股權，自此取得乙公司的控制權。合并日，乙公司可辨認凈資產的公允價值為5 200萬元，相對于A公司而言的所有者權益的賬面價值為5 100萬元。原股權在合并日的公允價值為1 700萬元。假定上述交易不屬于一攬子交易。則合并日，甲公司個別報表中長期股權投資的初始投資成本為（ ）。
A、3 700萬元
B、3 360萬元
C、3 315萬元
D、3 310萬元
二、 解題思路：
合并日，甲公司個別報表中長期股權投資的初始投資成本為＝5 100×65％＝3 315（萬元）
1、20×3年3月1日，取得25％股權時，
借：固定資產清理 700
累計折舊 200
固定資產減值準備 100
貸：固定資產 1 000
2、借：長期股權投資——投資成本 1 250
貸：固定資產清理 700
銀行存款 50
營業外收入 500
長期股權投資的初始投資成本1 250萬元等于被投資單位可辨認凈資產公允價值份額1 250萬元（5 000×25％），因此不需要調整長期股權投資的賬面價值
3、20×3年12月31日，
借：長期股權投資——損益調整 125
——其他綜合收益 10
貸：投資收益 125
其他綜合收益 10
借：應收股利 25
貸：長期股權投資——損益調整 25
4、20×4年7月1日，
借：長期股權投資——投資成本 3 315
資本公積——股本溢價 45
貸：銀行存款 2 000
長期股權投資——投資成本 1 250
——損益調整 100
——其他綜合收益 10
【正確答案】C
三、 涉及知識點：
四、 相關重點：
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轉載本文請注明“來源：正保會計網校”
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