2014年注冊會計師考試《會計》第三章練習題

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　　第三章　存貨

　　一、單項選擇題

　　1、企業采購過程中發生的存貨短缺，應計入有關存貨采購成本的是（　）。

　　A、運輸途中的合理損耗

　　B、供貨單位責任造成的存貨短缺

　　C、運輸單位的責任造成的存貨短缺

　　D、意外事故等非常原因造成的存貨短缺

　　2、2×10年12月31日，甲公司庫存B材料成本為110萬元，市場售價為90萬元。B材料是專門用于生產乙產品的。由于B材料市場銷售價格下降，市場上用B材料生產的乙產品的市場價格也發生下降，用B材料生產的乙產品的市場價格總額由260萬元下降為230萬元，將B材料加工成乙產品尚需投入140萬元，估計乙產品銷售費用及稅金為8萬元，估計B材料銷售費用及稅金為5萬元。2×10年12月31日B材料的可變現凈值為（　）。

　　A、80萬元

　　B、82萬元

　　C、75萬元

　　D、90萬元

　　3、2×10年，甲公司根據市場需求的變化，決定停止生產丙產品。為減少不必要的損失，決定將原材料中專門用于生產丙產品的外購D材料全部出售，2×10年12月31日其成本為200萬元，數量為10噸。據市場調查，D材料的市場銷售價格為10萬元/噸，同時銷售10噸D材料可能發生的銷售費用及稅金1萬元。2×10年12月31日D材料的賬面價值為（　）。

　　A、99萬元

　　B、100萬元

　　C、90萬元

　　D、200萬元

　　4、下列費用中，不應當包括在存貨成本中的是（　）。

　　A、制造企業為生產產品而發生的人工費用

　　B、商品流通企業在商品采購過程中發生的運輸費

　　C、商品流通企業進口商品支付的關稅

　　D、庫存商品發生的倉儲費用

　　5、甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司20×7年與存貨有關的事項如下：（1）購進一批價值250000元（含稅）的商品，計劃給職工發放福利，年末尚未執行；（2）購進一批原材料用于了在建廠房，材料不含增值稅的買價為100000元；（3）委托乙公司代銷的一批商品尚未出售，賬面價值為50000元，規定的不含稅售價為70000元；（4）委托丙公司加工一批存貨收回，收回后用于直接出售，該批物資共消耗原材料100000元，支付加工方不含稅的加工費58500元，運費5000元，期末可變現凈值為166000元。假設不考慮除增值稅以外的其他相關稅費。則20×7年期末資產負債表“存貨”項目列示的金額為（　）元。

　　A、213500

　　B、463500

　　C、575000

　　D、217000

　　6、甲公司為一小規模納稅企業，2012年從乙公司（一般納稅人）購入原材料一批，價款總額100萬元，取得增值稅專用發票，增值稅稅率17%，期末盤存時發現只剩了90%，經查其短缺是由于管理不善造成，預計可收到責任人賠償5萬，則因此事項對營業利潤的影響為（　）。

　　A、－6.7萬元

　　B、6.0萬元

　　C、5萬元

　　D、－5萬元

　　7、甲股份公司（增值稅一般納稅人）向一小規模納稅人購入生產用的增值稅應稅材料一批，涉及下列支出：不包含增值稅的買價200000元（沒有取得增值稅專用發票）；向運輸單位支付運輸費5000元（已經取得運輸發票），車站臨時儲存費2000元；采購員差旅費800元。小規模納稅人增值稅的征收率為3%，外購運費增值稅抵扣率為7%。

　　要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。

　　<1>、下列關于甲公司購入材料成本的構成表述中，不正確的是（　）。

　　A、采購員差旅費800元計入存貨成本

　　B、向小規模納稅人購入材料時所支付的增值稅計入了存貨成本

　　C、車站臨時儲存費2000元作為存貨成本入賬

　　D、外購貨物所支付的運費可按其金額的7%抵扣增值稅銷項稅

　　<2>、甲公司確定購入材料的實際采購成本為（　）。

　　A、207000元

　　B、212650元

　　C、219000元

　　D、219800元

　　8、A公司2×10年發生的交易和事項如下：

　　（1）A公司委托B公司加工甲材料一批，A公司發出原材料實際成本為50000元。完工收回時支付加工費2000元（不含增值稅）。該材料屬于消費稅應稅物資，同類物資在B公司目前的銷售價格為80000元。A公司收回材料后將直接對外銷售。A公司已收回該材料，并取得增值稅專用發票；

　　（2）A公司委托C公司加工一批應稅消費品，使用的乙材料成本500000元，加工費50000元（不含增值稅），受托方代收代交的消費稅為5000元。該批材料加工后委托方用于連續生產應稅消費品；

　　假設A、B、C公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，消費稅稅率為10%。

　　要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。

　　<1>、乙材料加工完畢入庫時的成本為（　）。

　　A、590000元

　　B、555000元

　　C、585000元

　　D、550000元

　　<2>、委托加工的甲材料收回后的入賬價值是（　）。

　　A、52000元

　　B、57778元

　　C、60000元

　　D、59340元

　　9、A公司對存貨采用單個存貨項目計提存貨跌價準備，存貨的相關資料如下：

　　（1）2×11年年末庫存商品甲，賬面余額為300萬，已計提存貨跌價準備30萬元。按照一般市場價格預計售價為380萬元，預計銷售費用和相關稅金為10萬元。

　　（2）2×11年9月26日，A公司與B公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定，2×12年3月10日，A公司應按每臺56萬元的價格向B公司提供乙產品6臺。2×11年12月31日，A公司乙產品的賬面價值（成本）為448萬元，數量為8臺，單位成本為56萬元，2×11年12月31日，乙產品的市場銷售價格為每臺60萬元。假定乙產品每臺的銷售費用和稅金為1萬元。

　　要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。

　　<1>、下列各項中，不應作為A公司年末資產負債表存貨項目列示的是（　）。

　　A、正在加工環節制造但尚未完工入庫的在產品

　　B、已經簽訂合同的在庫產成品

　　C、為外單位加工修理的代修品

　　D、尚未提貨的已銷售產品

　　<2>、下列各項關于庫存商品甲的表述中，不正確的是（　）。

　　A、庫存商品甲的可變現凈值為370萬元

　　B、對庫存商品甲應轉回存貨跌價準備30萬元

　　C、對庫存商品甲應計提存貨跌價準備30萬元

　　D、2×11年年末庫存商品甲的賬面價值為300萬元

　　<3>、2×11年12月31日乙產品的賬面價值為（　）。

　　A、453萬元

　　B、447萬元

　　C、442萬元

　　D、445萬元

　　10、甲公司2010年12月31日庫存配件100套，每套配件的賬面成本為30萬元，市場價格為25萬元。該批配件用于加工100件A產品，將每套配件加工成A產品尚需投入42.5萬元。A產品2010年12月31日的市場價格為每件71.75萬元，估計銷售過程中每件將發生銷售費用及相關稅費3萬元。該配件此前未計提存貨跌價準備。

　　要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題

　　<1>、下列各項中，應在甲公司2010年年末資產負債表“存貨”項目列示的是（　）。

　　A、100套庫存配件的成本

　　B、100件A產品的成本

　　C、100件A產品的可變現凈值

　　D、100套庫存配件的可變現凈值

　　<2>、甲公司2010年12月31日該配件應計提的存貨跌價準備為（　）。

　　A、0萬元

　　B、75萬元

　　C、375萬元

　　D、500萬元

　　11、甲企業委托乙企業加工用于連續生產的應稅消費品的A材料，甲、乙兩企業均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，適用的消費稅稅率為10%，甲企業對原材料按實際成本進行核算，收回加工后的A材料用于繼續生產應稅消費品-B產品。有關資料如下：

　　2×10年11月2日，甲企業發出加工材料A材料一批，實際成本為620000元。

　　2×10年12月20日，甲企業以銀行存款支付乙企業加工費100000元（不含增值稅）以及相應的增值稅和消費稅；12月25日甲企業以銀行存款支付往返運雜費20000元（假設不考慮其中的運費進項稅額等因素）；12月31日，A材料加工完成，已收回并驗收入庫，甲企業收回的A材料用于生產合同所需的B產品1000件，B產品合同價格1200元/件。

　　2×10年12月31日，庫存的A材料預計市場銷售價格為700000元，加工成B產品估計至完工尚需發生加工成本500000元，預計銷售B產品所需的稅金及費用為50000元，預計銷售庫存A材料所需的銷售稅金及費用為20000元。

　　要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。

　　<1>、甲企業應計提的存貨跌價準備為（）。

　　A、70000元

　　B、74000元

　　C、65000元

　　D、90000元

　　<2>、甲公司收回委托加工物資的入賬價值為（）。

　　A、620000元

　　B、740000元

　　C、20000元

　　D、100000元

　　12、正保公司存貨包括“庫存商品-M產品”和“原材料-N材料”，其中原材料按月末一次加權平均法計算生產用材料的發出成本。N原材料是用于加工M產品的，庫存商品是直接對外銷售的，目前M產品未簽訂銷售合同。2010年1月份的相關資料如下。

　　（1）2010年1月1日，結存N材料100千克，N材料每千克實際成本100元。當月庫存N材料收發情況如下：

　　1月3日，購入N材料100千克，每千克實際成本105元，材料已驗收入庫；

　　1月5日，發出N材料80千克；

　　1月7日，購入N材料50千克，每千克實際成本110元，材料已驗收入庫；

　　1月10日，發出N材料50千克。

　　（2）2010年1月31日庫存N材料的市場價格為每千克100元，可以加工為M產品120件，繼續加工為M產品需要發生的加工費為55元/件，1月31日M產品的預計售價為160元/件，預計銷售費用為10元/件。

　　要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題

　　<1>、1月31日結存N材料的成本為（　）。

　　A、13000元

　　B、12480元

　　C、12850元

　　D、14050元

　　<2>、N材料應計提的存貨跌價準備為（　）。

　　A、1600元

　　B、2650元

　　C、1080元

　　D、1450元

　　13、甲公司期末存貨采用成本與可變現凈值孰低法計算，2008年10月1日甲公司與乙公司簽訂銷售合同，由甲公司于2009年2月1日向乙公司銷售A產品10000臺（要求為2008年生產的A產品），每臺1.52萬元，2008年12月31日甲公司庫存A產品13000臺，單位成本1.4萬元，2008年12月31日的市場銷售價格是1.4萬元/臺，預計銷售稅費為0.1萬元/臺。甲公司于2009年2月1日向乙公司銷售了A產品10000臺，每臺的實際售價為1.52萬元/臺，甲公司于2009年3月1日銷售A產品100臺，市場銷售價格為1.3萬元/臺，貨款均已收到。甲公司是增值稅一般納稅人，增值稅率為17%，2008年年初甲公司已為該批A產品計提跌價準備100萬元。

　　要求：根據以上資料，不考慮其他因素，回答以下問題。

　　<1>、2008年甲公司應計提的存貨跌價準備是（　）。

　　A、0

　　B、100萬元

　　C、200萬元

　　D、300萬元

　　<2>、下列關于2009年銷售A產品的處理，說法正確的是（　）。

　　A、2月1日銷售A產品影響當期利潤總額200萬元

　　B、2月1日銷售A產品影響當期利潤總額1030萬元

　　C、3月份銷售A產品影響當期營業成本10萬元

　　D、3月份銷售A產品影響當期營業成本140萬元

　　14、甲公司為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%，消費稅稅率為10%。本月發生下列經濟業務：

　　（1）本月購進A原材料100噸，貨款為100萬元，增值稅額為17萬元；發生的保險費為5萬元，入庫前的挑選整理費用為3萬元；驗收入庫時發現數量短缺10%，經查屬于運輸途中合理損耗。

　　（2）發出本月購進的A原材料，委托乙公司加工成產品。A材料屬于消費稅應稅物資（非金銀首飾），該應稅物資在受托方沒有同類消費品的銷售價格。甲公司收回材料后將用于生產非應稅消費品。乙公司為增值稅一般納稅人，甲公司根據乙公司開具的增值稅專用發票向其支付加工費9萬元和增值稅1.53萬元，另支付運雜費2萬元。

　　要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。（1－2題）

　　<1>、該批A原材料實際單位成本為每噸（　）。

　　A、1.2萬元

　　B、1萬元

　　C、1.25萬元

　　D、1.39萬元

　　<2>、甲公司收回的委托加工物資入賬價值為（　）。

　　A、117萬元

　　B、119萬元

　　C、130.7萬元

　　D、132萬元

　　二、多項選擇題

　　1、下列項目中應計入一般納稅企業商品采購成本的有（　）。

　　A、匯款手續費

　　B、未稅礦產品的資源稅

　　C、采購人員差旅費

　　D、入庫前的挑選整理費用

　　E、增值稅專用發票上標明的增值稅

　　2、下列各項中，發出存貨成本的結轉應計入工業企業的“其他業務成本”科目的有（　）。

　　A、隨同產品出售而單獨計價包裝物的成本

　　B、出租包裝物的攤銷成本

　　C、銷售材料時結轉其成本

　　D、出借包裝物的攤銷成本

　　E、銷售庫存商品時結轉其成本

　　3、下列有關確定存貨可變現凈值基礎的表述，正確的有（　）。

　　A、無銷售合同的庫存商品以該庫存商品的估計售價為基礎

　　B、有銷售合同的庫存商品以該庫存商品的合同價格為基礎

　　C、用于出售的無銷售合同的材料以該材料的市場價格為基礎

　　D、用于生產有銷售合同產品的材料以該材料的市場價格為基礎

　　E、用于生產有銷售合同產品的材料以該產品的合同價格為基礎

　　4、期末存貨成本高估，可能會引起（　）。

　　A、本期所有者權益增加

　　B、本期所得稅增加

　　C、本期所得稅減少

　　D、本期利潤高估

　　E、當期發出存貨的成本低估

　　5、甲企業為增值稅一般納稅人，委托外單位加工一批材料（屬于應稅消費品，且不是金銀首飾）。該批原材料加工收回后用于連續生產應稅消費品。甲企業發生的下列各項支出中，會增加收回委托加工材料實際成本的有（　）。

　　A、支付的加工費

　　B、支付的增值稅

　　C、支付的運輸費

　　D、支付的消費稅

　　E、支付的保險費

　　6、下列存貨的盤虧或毀損損失，報經批準后，應轉作管理費用的有（　）。

　　A、保管中產生的定額內自然損耗

　　B、自然災害中所造成的毀損凈損失

　　C、管理不善所造成的毀損凈損失

　　D、收發差錯所造成的短缺凈損失

　　E、因保管員責任所造成的短缺凈損失

　　7、下列周轉材料的說法中正確的有（　）。

　　A、周轉材料通常能夠多次使用

　　B、周轉材料符合固定資產定義的，應當作為固定資產處理

　　C、周轉材料采用五五攤銷法核算體現了重要性原則

　　D、周轉材料采用一次攤銷法需要在購入時一次將其成本攤銷完畢

　　8、甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，消費稅稅率為10%。甲公司2×11年度發生的部分交易或事項如下：

　　（1）1月1日，甲公司接受乙公司以一批原材料進行投資，雙方簽訂投資合同約定該批原材料的價值為100萬元，但是該批原材料在當地存在活躍市場，市場價格僅為80萬元。甲公司于當日收到該批原材料，并取得乙公司開具的增值稅專用發票，發票注明增值稅稅額為13.6萬元，甲公司另支付運輸費1萬元（稅法允許按照7%計算進項稅額抵扣），人員差旅費0.2萬元。

　　（2）委托B公司加工材料一批，甲公司發出原材料實際成本為50000萬元。完工收回時支付加工費4000萬元（不含增值稅）。該材料屬于消費稅應稅物資（非金銀首飾），該應稅物資在受托方沒有同類消費品的銷售價格。甲公司收回材料后將用于生產非應稅消費品。假設B公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率17%。

　　（3）12月31日庫存商品M，賬面余額為500萬，未計提存貨跌價準備。庫存商品M中，有40%已簽訂銷售合同，合同價款為230萬元；另60%未簽訂合同，按照一般市場價格預計銷售價格為290萬元。庫存商品M的預計銷售費用和稅金為25萬元。

　　要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。

　　<1>、委托B公司加工材料已收回，并取得增值稅專用發票，則該委托加工材料收回后的入賬價值和應交的消費稅分別是（　）。

　　A、6000萬元

　　B、5000萬元

　　C、60000萬元

　　D、54680萬元

　　E、54000萬元

　　<2>、下列各項關于甲公司存貨的相關表述中，正確的有（　）。

　　A、接受乙公司投入的原材料，應當按照市場價格80萬元為基礎確定其入賬價值

　　B、甲公司發生的人員差旅費0.2萬元，應計入當期損益

　　C、委托B公司加工的材料消費稅，按規定不允許抵扣，應計入存貨成本中

　　D、期末庫存商品M發生減值，應計提存貨跌價準備25萬元

　　E、期末庫存商品M未發生減值，不應計提存貨跌價準備

　　三、計算分析題

　　1、甲企業委托乙企業加工用于連續生產的應稅消費品，甲、乙兩企業均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，適用的消費稅稅率為10%，甲企業對原材料按實際成本法進行核算，有關該業務的資料如下：

　　（1）甲企業發出材料一批，實際成本為392000元；

　　（2）甲企業以銀行存款支付乙企業加工費58000元（不含增值稅）以及相應的增值稅和消費稅；

　　（3）甲企業以銀行存款支付往返運雜費10000元；

　　（4）材料加工完成，甲企業收回該委托加工物資并驗收入庫。

　　<1>、計算甲企業應支付的增值稅和消費稅；

　　<2>、計算甲企業收回加工材料的實際成本；

　　<3>、編制甲企業的有關會計分錄。

　　四、綜合題

　　1、A股份有限公司將生產應稅消費品甲產品所用原材料委托B企業加工。2×11年11月10日A企業發出材料實際成本為51950元，應付加工費為7000元（不含增值稅），消費稅稅率為10%，A企業收回后將進行加工應稅消費品甲產品；11月25日收回加工物資并驗收入庫，另支付往返運雜費150元，加工費及代扣代繳的消費稅均未結算；11月28日將所加工收回的物資投入生產甲產品，此外生產甲產品過程中發生工資費用20000元，福利費用2800元，分配制造費用18100元；11月30日甲產品全部完工驗收入庫。12月5日銷售甲產品一批，售價200000元（不含增值稅），甲產品消費稅稅率也為10%。貨款尚未收到。A股份有限公司、B企業均為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。

　　要求：編制A股份有限公司、B企業有關會計分錄，同時編制A公司繳納消費稅的會計分錄。

　　2、甲企業為一生產制造型企業，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲企業本期發生經濟業務如下：

　　（1）12月5日委托乙企業加工應稅消費品（商品加工完工后直接對外出售），甲企業發出材料成本200萬元，支付加工費70萬元（不含增值稅），該產品適用的消費稅率為10%，12月20日材料加工完成，甲企業收回該委托加工物資并驗收入庫。

　　（2）12月7日，甲企業與丙企業簽訂一筆委托代銷協議，甲企業委托其代為銷售產品，協議約定丙企業按照產品銷售價款的1%收取手續費，并在應付甲企業的款項中扣除。當日，甲企業發出代銷商品成本400萬元，估計不含稅售價為600萬元。至期末，甲企業并未收到丙企業提供的代銷清單。

　　（3）12月10日，甲企業外購原材料一批，成本為40萬元。該批原材料用于生產已與丁企業簽訂合同所需交付的產品，合同約定產品售價為60萬元。期末，甲企業尚未開始產品的生產，但甲公司預計生產產品尚需花費加工費15萬元，銷售過程中將產生相關稅費7萬元。

　　（4）12月16日，甲企業按照簽訂的合同從國外購入C原材料一批，合同價款100萬元，原材料已經驗收入庫，至3月31日仍未收到原材料發票賬單。

　　（5）12月25日，甲企業為建造自用辦公樓，外購建造過程中所耗用的材料一批，成本為150萬元，增值稅額25.5萬元，企業為購入該批材料同時發生差旅費4萬元、運雜費等6萬元。

　　（6）12月30日，甲企業外購紅酒若干，購買價款20萬元，對于該批紅酒企業擬做年終福利發送給全體職工。至期末，甲企業尚未發放該批紅酒。

　　<1>、計算資料（1）中甲企業收回委托加工物資的成本。

　　<2>、計算資料（3）中外購原材料期末是否需要計提減值準備，如不需要，請說明理由，如果需要，請寫出具體計算過程。

　　<3>、會計小王根據上述資料計算得出期末資產負債表存貨項目應填列金額為990萬元，請判斷小王的計算是否正確，如果不正確，請計算出正確的期末存貨金額。

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