2014年注冊會計師考試《會計》第十七章練習題答案

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第十七章　借款費用

　　答案部分

　　一、單項選擇題

　　1、【正確答案】D

　　【答案解析】本題考查的知識點是資本化期間的確定。第一次停工屬于非正常停工，但是沒有超過3個月，所以不應暫停資本化；第二次停工屬于非正常停工且超過3個月，所以應該暫停資本化。

　　2、【正確答案】A

　　【答案解析】本題考查的知識點是借款費用概述。專門借款的利息資本化金額應當以當期實際發生的利息費用，減去將尚未動用的借款金額存入銀行取得的利息收入或者進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定，不計算借款資本化率。

　　3、【正確答案】B

　　【答案解析】只有選項B是正常停工原因。

　　4、【正確答案】C

　　【答案解析】占用一般借款的累計支出加權平均數：（1800－300）×2/12＋200×1/12=266.67（萬元）；一般借款利息資本化金額：266.67×8%=21.34（萬元）。

　　5、【正確答案】D

　　【答案解析】2×12年全年處于資本化期間，專門借款利息費用＝1000×10%＝100（萬元）；閑置資金創造的收益＝900×0.2%×4＋700×0.2%×5＋500×0.2%×3＝17.2（萬元）；專門借款利息資本化金額＝100－17.2＝82.8（萬元）。

　　6、【正確答案】B

　　【答案解析】為購建或生產符合資本化條件的資產而借入專門借款的，應當以資本化期間內專門借款實際發生的利息費用減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定，本題中開始資本化的時點為2×12年7月1日，所以該項廠房建造工程在2×12年度應予資本化的利息金額＝2000×6%×2/12－7＝13（萬元）。

　　7、【正確答案】D

　　【答案解析】當甲公司為購建或者生產符合資本化條件的資產所借入的專門借款為外幣借款時，只有外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應當予以資本化，計入符合資本化資產的成本，而除外幣專門借款之外的其他外幣借款本金及其利息所產生的匯兌差額應當作為財務費用，計入當期損益。

　　故本題中只需要計算專門借款期末產生的匯兌應予資本化金額即可。

　　2011年末甲公司因外幣借款匯兌差額應予資本化的金額=200×（7.8-7.0）+200×10%×（7.8-7.4）×6/12=164（萬元人民幣）

　　8、

　　<1>、【正確答案】D

　　【答案解析】根據企業會計準則規定，專門借款涉及的借款費用在計算資本化金額時，無需與資產支出相掛鉤。但對于一般借款的利息和溢折價攤銷，資本化金額＝超過專門借款的資產支出加權平均數×資本化率，所以與資產支出掛鉤。

　　<2>、【正確答案】D

　　【答案解析】3月份的累計支出加權平均數＝（87.75＋13.5＋2.30＋1.5）×30／30＋0.76×20／30＋7.5×10／30＝108.06（萬元）。

　　9、

　　<1>、【正確答案】D

　　【答案解析】資本化金額＝75＋96＝171（萬元）

　　2×12年3季度：

　　專門借款應付利息＝6000×5%/4＝75（萬元）

　　專門借款利息資本化金額＝75（萬元）

　　占用了一般借款的按年計算的資產支出加權平均數＝6000/4＝1500（萬元）

　　一般借款年度利息費用＝（6000×6%＋4000×7%）＝640（萬元）

　　一般借款按年計算的加權平均資本化率＝640/[（6000+4000）]=6.4%

　　一般借款利息資本化金額＝1500×6.4%＝96（萬元）

　　一般借款費用化金額＝160-96＝64（萬元）

　　合計

　　資本化金額＝75＋96＝171（萬元）

　　費用化金額＝64（萬元）

　　借：在建工程171

　　　　財務費用64

　　　　貸：應付利息（75+160）235

　　2×12年4季度：

　　同上。

　　<2>、【正確答案】C

　　【答案解析】一般借款利息資本化金額＝9500×1.6%＝152（萬元）

　　2×13年1季度

　　專門借款應付利息＝6000×5%/4＝75（萬元）

　　專門借款利息資本化金額＝75（萬元）

　　占用了一般借款的資產支出加權平均數＝[（4500+7500+3500）-6000）]/4＝2375（萬元）

　　一般借款年度利息費用＝（6000×6%＋4000×7%）＝640（萬元）

　　一般借款按年計算的加權平均資本化率＝640/[（6000+4000）=6.4%

　　一般借款利息第一季度資本化金額＝2375×6.4%＝152（萬元）

　　一般借款費用化金額＝160-152＝8（萬元）

　　合計

　　資本化金額＝75＋152＝227（萬元）

　　費用化金額＝8（萬元）

　　借：在建工程227

　　　　財務費用8

　　　　貸：應付利息（75+160）235

　　<3>、【正確答案】D

　　【答案解析】一般借款應付利息＝（6000×6%＋4000×7%）/4＝160（萬元）

　　2×12年1季度：

　　專門借款應付利息＝6000×5%/4＝75（萬元）

　　固定收益債券短期投資收益＝1500×0.5%×3＝22.5（萬元）

　　專門借款利息資本化金額＝75－22.5＝52.5（萬元）

　　一般借款應付利息＝（6000×6%＋4000×7%）/4＝160（萬元）

　　借：在建工程52.5

　　　　財務費用160

　　　　銀行存款22.5

　　　　貸：應付利息（75+160）235

　　10、

　　<1>、【正確答案】D

　　【答案解析】根據企業會計準則規定，專門借款涉及的借款費用在計算資本化金額時，無需與資產支出相掛鉤。但對于一般借款的利息和溢折價攤銷，資本化金額＝超過專門借款的資產支出加權平均數×資本化率，所以與資產支出掛鉤。

　　<2>、【正確答案】D

　　【答案解析】3月份的累計支出加權平均數＝（87.75＋13.5＋2.30＋1.5）×30／30＋0.76×20／30＋7.5×10／30＝108.06（萬元）。

　　11、

　　<1>、【正確答案】D

　　【答案解析】20×0年10月1日正式開工且支付工程進度款，符合開始資本化條件。

　　<2>、【正確答案】A

　　【答案解析】資本化期間內獲得的專門借款閑置資金利息收入應沖減利息資本化金額，即沖減在建工程的金額。

　　<3>、【正確答案】B

　　【答案解析】乙公司于20×1年度應予資本化的專門借款費用＝6000×10%－3800×0.5%×4－2300×0.5%×8＝432（萬元）。注意：工程的中斷屬于正常中斷，且連續時間不超過3個月，不需要暫停資本化。

　　<4>、【正確答案】C

　　【答案解析】20×0年專門借款費用計入損益的金額＝6000×10%×5/12－6000×0.5%×5＝100（萬元）。

　　20×1年專門借款費用計入損益的金額為0.

　　20×2年專門借款費用計入損益的金額＝6000×10%×4/12－1500×0.5%×4＝170（萬元）。

　　故累計計入損益的專門借款費用＝100+170＝270（萬元）。

　　二、多項選擇題

　　1、【正確答案】AB

　　【答案解析】根據借款費用準則的規定，借款費用確認的基本原則是：企業發生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產的購建或者生產的，應當予以資本化，計入相關資產成本；其他借款費用，應當在發生時根據其發生額確認為費用，計入當期損益。

　　2、【正確答案】ABCE

　　【答案解析】按照借款費用準則規定，借款費用符合資本化條件的資產范圍是指需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到可使用或者可銷售狀態的資產，包括固定資產、存貨、投資性房地產、建造合同成本、無形資產（符合資本化條件的開發支出）等。這里的“相當長時間”一般是指“一年以上（含一年）”。

　　3、【正確答案】BCE

　　【答案解析】“為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的購建或者生產活動已經開始”，是指符合資本化條件的資產實體建造或者生產工作已經開始，它不包括僅僅持有資產、但沒有發生為改變資產動態而進行的實質上的建造或者生產活動，所以選項BCE是不正確的。

　　4、

　　<1>、【正確答案】ABCDE

　　<2>、【正確答案】ABCDE

　　【答案解析】按照年計算資本化

　　年資本化率=（300×6%×10/12＋600×9%×4/12）/（300×10/12＋600×4/12）＝7.33%

　　年資本化金額＝（360×10/12+300×8/12+240×5/12）×7.33%＝43.98（萬元）

　　（2）按照季計算資本化

　　①第一季度

　　季利率＝6%×3/12＝1.5%

　　季資本化金額＝（360×1/3）×1.5%=1.8（萬元）

　　②第二季度

　　季利率＝6%×3/12＝1.5%

　　季資本化金額＝（360×3/3+300×2/3）×1.5%=8.4（萬元）

　　③第三季度

　　加權平均季利率＝（300×6%×3/12＋600×9%×1/12）/（300×3/3＋600×1/3）=1.8%

　　資本化金額＝（360×3/3+300×3/3+240×2/3）×1.8%=14.76（萬元）

　　④第四季度

　　加權平均季利率＝（300×6%×3/12＋600×9%×3/12）/（300×3/3＋600×3/3）=2%

　　資本化金額＝（360×3/3+300×3/3+240×3/3）×2%=18（萬元）

　　⑤合計＝42.96（萬元）≈43.98（萬元）該尾差為正常現象，無需深究。

　　5、

　　<1>、【正確答案】BCD

　　【答案解析】選項A，占用了一般借款的，應根據累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應予資本化的利息金額；選項E，出于簡化核算的考慮，借款費用準則規定，除外幣專門借款之外的其他外幣借款本金及其利息所產生的匯兌差額作為財務費用，計入當期損益。

　　<2>、【正確答案】BDE

　　【答案解析】20×2年3月1日—20×2年5月31日屬于正常停工不需要暫停資本化，選項C不正確。

　　6、

　　<1>、【正確答案】ACE

　　<2>、【正確答案】ACE

　　【答案解析】資本化期間內獲得的專門借款閑置資金利息收入應沖減利息資本化金額，即沖減在建工程的金額，所以A選項正確；乙公司于2×12年度應予資本化的專門借款費用＝5000×5%－2800×0.4%×4－1300×0.4%×8＝163.6萬元，C選項正確；2×11年專門借款費用計入損益的金額＝5000×5%×3/12－5000×0.4%×3＝2.5萬元，2×12年專門借款費用計入損益的金額為0，2×13年專門借款費用計入損益的金額＝5000×5%×1/2－500×0.4%×6＝113萬元，故累計計入損益的專門借款費用＝2.5+113＝115.5萬元，E選項正確。

　　三、綜合題

　　1、

　　<1>、【正確答案】計算2×11年第一季度和第二季度適用的資本化率：

　　由于第一季度只占用了一筆一般借款，資本化率即為該借款的利率，即1.5%（6%×3/12）。

　　由于第二季度占用了兩筆一般借款，適用的資本化率為兩項一般借款的加權平均利率。加權平均利率計算如下：

　　加權平均利率＝（一般借款當期實際發生的利息之和+當期應攤銷的折價）/一般借款本金加權平均數＝[200×6%×3/12+300×5%×3/12+（285×6%×3/12－300×5%×3/12）]/（200×3/3+285×3/3）×100%＝1.5%。

　　<2>、【正確答案】計算2×11年第一季度和第二季度一般借款應予資本化的利息金額及編制相應會計分錄：

　　第一季度超過專門借款的一般借款累計支出加權平均數＝100×3/3+50×2/3+50×1/3＝150（萬元），

　　第一季度應予資本化的利息金額＝150×1.5%＝2.25（萬元），

　　第一季度一般借款實際發生的利息金額＝200×6%×3/12＝3（萬元）。

　　賬務處理為：

　　借：在建工程——借款費用2.25

　　　　財務費用0.75

　　　　貸：應付利息　　3

　　第二季度超過專門借款的一般借款的累計支出加權平均數＝（100+50+50+200）×3/3+60×2/3＝440（萬元），

　　則第二季度應予資本化的利息金額＝440×1.5%＝6.6（萬元），

　　第二季度一般借款的實際利息費用＝200×6%×3/12+300×5%×3/12+（285×6%×3/12－300×5%×3/12）＝7.275（萬元）。

　　賬務處理為：

　　借：在建工程——借款費用6.6

　　　　財務費用0.675

　　　　貸：應付利息　　3

　　　　　　應付債券——應計利息3.75（300×5%×3/12）

　　　　　　應付債券——利息調整0.525

　　<3>、【正確答案】2×12年9月30日

　　①計提利息

　　第三季度利息費用＝（100×6%/12×3）×8.2＝1.5×8.2＝12.3（萬元人民幣）

　　第三季度利息收入＝0.2×8.2＝1.64（萬元人民幣）

　　第三季度利息資本化金額＝12.3－1.64＝10.66（萬元人民幣）

　　借：在建工程　　　　　　　　　10.66

　　　　銀行存款——美元戶（0.2×8.2）1.64

　　　　貸：應付利息——美元戶　　　（1.5×8.2）12.3

　　②計算匯兌差額

　　第三季度本金的匯兌差額＝100×（8.2－8）＝20（萬元人民幣）

　　第三季度利息的匯兌差額＝1.5×（8.2－8.2）＝0（萬元人民幣）

　　第三季度本金和利息匯兌差額資本化金額＝20+0＝20（萬元人民幣）

　　借：在建工程20

　　　　貸：長期借款——本金（美元戶）20

　　（注：資本化期間為2×12年7月1日——12月31日，在此期間產生的匯兌差額可全部資本化）

　　2×12年12月31日

　　①計提利息

　　第四季度利息費用＝100×6%/12×3×8.5＝1.5×8.5＝12.75（萬元人民幣），全部資本化。

　　借：在建工程12.75

　　　　貸：應付利息――美元戶（1.5×8.5）12.75

　　②計算匯兌差額

　　第四季度本金的匯兌差額＝100×（8.5－8.2）＝30（萬元人民幣）

　　第四季度利息的匯兌差額＝1.5×（8.5－8.2）+1.5×（8.5－8.5）＝0.45（萬元人民幣）

　　第四季度本金和利息匯兌差額資本化金額＝30+0.45＝30.45（萬元人民幣）

　　借：在建工程30.45

　　　　貸：長期借款——本金（美元戶）30

　　　　　　應付利息——美元戶　　　　0.45

　　2、

　　<1>、【正確答案】①發行債券的價格＝118×3.79079＋2500×0.62092＝1999.61（萬元）

　　借：銀行存款1999.61

　　　　應付債券—利息調整500.39

　　　　貸：應付債券—面值2500

　　②資本化和費用化的利息

　　實際利息費用＝1999.61×10%＝199.96（萬元）

　　其中：資本化期間的實際利息費用＝199.96×9/12＝149.97（萬元）

　　費用化期間的實際利息費用＝199.96×3/12＝49.99（萬元）

　　應付利息＝2500×4.72%＝118（萬元）

　　利息調整＝199.96－118＝81.96（萬元）

　　存款利息收入＝1999.61×3%×3/12＝15（萬元）

　　應予資本化的利息費用為149.97萬元。

　　應予費用化的利息費用＝49.99－15＝34.99（萬元）

　　借：在建工程149.97

　　　　財務費用34.99

　　　　銀行存款15

　　　　貸：應付利息118

　　　　　　應付債券—利息調整81.96

　　<2>、【正確答案】實際利息費用＝（1999.61＋81.96）×10%＝208.16（萬元）

　　應付利息＝2500×4.72%＝118（萬元）

　　利息調整＝208.16－118＝90.16（萬元）

　　應予資本化的利息費用為208.16萬元。

　　借：在建工程208.16

　　　　貸：應付利息118

　　　　　　應付債券—利息調整90.16

　　<3>、【正確答案】實際利息費用＝（1999.61＋81.96＋90.16）×10%＝217.17（萬元）

　　應付利息＝2500×4.72%＝118（萬元）

　　利息調整＝217.17－118＝99.17（萬元）

　　應予資本化的利息費用為217.17萬元。

　　借：在建工程217.17

　　　　貸：應付利息118

　　　　　　應付債券—利息調整99.17

　　<4>、【正確答案】實際利息費用＝（1999.61＋81.96＋90.16＋99.17）×10%＝227.09（萬元）

　　應付利息＝2500×4.72%＝118（萬元）

　　利息調整＝227.09－118＝109.09（萬元）

　　應予費用化的利息費用為227.09萬元。

　　借：財務費用227.09

　　　　貸：應付利息118

　　　　　　應付債券—利息調整109.09

　　<5>、【正確答案】應付利息＝2500×4.72%＝118（萬元）

　　差額＝500.39－81.96－90.16－99.17－109.09＝120.01（萬元）

　　實際利息費用＝118＋120.01＝238.01（萬元）

　　應予費用化的利息費用為238.01萬元。

　　借：財務費用238.01

　　　　貸：應付利息118

　　　　　　應付債券—利息調整120.01

　　<6>、【正確答案】

　　借：應付債券—面值（2500×30%）750

　　　　應付利息（118×30%）35.4

　　　　貸：銀行存款750

　　　　　　預計負債（35.4×90%）31.86

　　　　　　營業外收入—債務重組3.54

　　3、

　　<1>、【正確答案】

　　<2>、【正確答案】計算2×11年專門借款資本化金額、費用化金額。

　　①應付利息＝5000×5%＝250（萬元）

　　其中：資本化期間應付利息＝250×7/12＝145.83（萬元）

　　費用化期間應付利息＝250×5/12＝104.17（萬元）

　　②存款利息收入

　　＝5000×3%×1/12＝12.5（萬元）

　　③資本化金額＝145.83（萬元）

　　④費用化金額＝104.17－12.5＝91.67（萬元）

　　<3>、【正確答案】計算2×11年一般借款資本化金額、費用化金額。

　　累計資產支出加權平均數

　　＝1800×[（11—4）/12]＋4500×[（10—4）/12]＋1200×3/12＝3600（萬元）

　　加權平均資本化率＝（7500×6%＋3000×5%×9/12）/（7500＋3000×9/12）＝5.77%

　　資本化金額＝3600×5.77%＝207.72（萬元）

　　應付利息＝7500×6%＋3000×5%×9/12＝562.5（萬元）

　　費用化金額＝562.5－207.72＝354.78（萬元）

　　<4>、【正確答案】計算2×11年資本化金額、費用化金額合計。

　　資本化金額＝145.83＋207.72＝353.55（萬元）

　　費用化金額＝91.67＋354.78＝446.45（萬元）

　　<5>、【正確答案】編制2×11年有關會計分錄。

　　借：在建工程353.55

　　　　銀行存款12.5

　　　　財務費用446.45

　　　　　貸：應付利息812.5（250＋562.5）

　　<6>、【正確答案】計算2×12年專門借款資本化金額、費用化金額。

　　①應付利息＝5000×5%＝250（萬元）

　　②資本化利息＝5000×5%×9/12＝187.5（萬元）

　　③費用化利息＝5000×5%×3/12＝62.5（萬元）

　　<7>、【正確答案】計算2×12年一般借款資本化金額、費用化金額。

　　累計支出加權平均數＝7500×9/12＋800×9/12＋1200×7/12＋900×5/12＋100×3/12＝7325（萬元）

　　加權平均利率＝（7500×6%＋3000×5%）/（7500＋3000）＝5.71%

　　資本化金額＝7325×5.71%＝418.26（萬元）

　　應付利息＝7500×6%＋3000×5%＝600（萬元）

　　費用化金額＝600－418.26＝181.74（萬元）

　　<8>、【正確答案】計算2×12年資本化金額、費用化金額合計。

　　資本化金額＝187.5＋418.26＝605.76（萬元）

　　費用化金額＝62.5＋181.74＝244.24（萬元）

　　<9>、【正確答案】編制2×12年有關會計分錄。

　　借：在建工程605.76

　　　　財務費用244.24

　　　　貸：應付利息850（250＋600）

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