2014年注冊會計師考試《會計》第十九章練習題

　　2014年注冊會計師備考已經開始，為了幫助參加2014年注冊會計師考試的學員鞏固知識，提高備考效果，中華會計網校精心為大家整理了注冊會計師考試各科目練習題，希望對廣大考生有所幫助。

　　第十九章　所得稅

　　一、單項選擇題

　　1、下列各項表述中，處理不正確的是（　）。

　　A、資產計提減值準備可能會形成可抵扣暫時性差異，應確認遞延所得稅資產

　　B、可供出售金融資產公允價值下降確認的遞延所得稅資產，應計入所有者權益

　　C、采用成本模式計量的投資性房地產，可能會產生遞延所得稅資產

　　D、使用壽命不確定的無形資產不可能產生遞延所得稅資產

　　2、甲公司20×6年購入一項可供出售金融資產，價款200萬元，20×6年末其公允價值下降為180萬元，甲公司預計其公允價值將會持續下跌；20×7年末，其公允價值為210萬元，則下列關于20×7年末此資產的說法正確的是（　）

　　A、甲公司20×7年末應確認30萬的應納稅暫時性差異

　　B、甲公司20×7年末應轉回30萬元的可抵扣暫時性差異

　　C、甲公司20×7年末應確認20萬的應納稅暫時性差異，同時確認10萬元的可抵扣暫時性差異

　　D、甲公司20×7年末應轉回20萬元的可抵扣暫時性差異，同時確認10萬元的應納稅暫時性差異

　　3、甲公司擁有乙公司80%的有表決權股份，能夠控制乙公司的生產經營決策，2011年8月乙公司出售一批產品給甲公司，成本為200萬元，售價為300萬元，至2011年12月31日，甲公司尚未出售該批商品。甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為25%。稅法規定，企業的存貨以歷史成本作為計稅基礎。假定不考慮其他因素，則2011年合并報表中應確認的遞延所得稅資產為（　）。

　　A、0

　　B、50萬元

　　C、75萬元

　　D、25萬元

　　4、A公司所得稅稅率為25%，有關房屋對外出租資料如下：

　　（1）A公司于2010年1月1日將其某自用房屋用于對外出租，該房屋的成本為750萬元，預計使用年限為20年。轉為投資性房地產之前，已使用4年，企業按照年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零。轉換日該房屋的公允價值等于賬面價值，均為600萬元。

　　（2）轉為投資性房地產核算后，能夠持續可靠取得該投資性房地產的公允價值，A公司采用公允價值對該投資性房地產進行后續計量。

　　（3）該項投資性房地產在2010年12月31日的公允價值為900萬元。2010年12月31日稅前會計利潤為1000萬元。

　　（4）該項投資性房地產在2011年12月31日的公允價值為850萬元。2011年12月31日稅前會計利潤為1000萬元。

　　（5）假定該房屋自用時稅法規定的折舊方法、折舊年限及凈殘值與會計規定相同；企業期初遞延所得稅負債余額為零。同時，稅法規定資產在持有期間公允價值的變動不計入應納稅所得額，待處置時一并計算確定應計入應納稅所得額的金額。

　　要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

　　<1>、下列有關2011年12月31日所得稅的會計處理，不正確的是（　）。

　　A、2011年末“遞延所得稅負債”發生額為－3.125萬元

　　B、2011年遞延所得稅費用為3.125萬元

　　C、2011年應交所得稅為253.125萬元

　　D、2011年所得稅費用為250萬元

　　<2>、下列有關2010年12月31日所得稅的會計處理，不正確的是（　）。

　　A、2010年末“遞延所得稅負債”余額為84.375萬元

　　B、2010年遞延所得稅費用為84.375萬元

　　C、2010年應交所得稅為250萬元

　　D、2010年所得稅費用為250萬元

　　5、甲公司2011年度會計處理與稅務處理存在差異的交易或事項如下。

　　（1）以公允價值模式計量的投資性房地產當期公允價值上升50萬元。根據稅法規定，投資性房地產持有期間公允價值的變動金額不計入當期應納稅所得額。

　　（2）因產品質量保證確認預計負債200萬元。根據稅法規定，與產品質量保證相關的支出于實際發生時允許稅前扣除。

　　（3）持有的可供出售金融資產公允價值上升100萬元。根據稅法規定，可供出售金融資產持有期間公允價值的變動金額不計入當期應納稅所得額。

　　（4）當年實際發生工資薪酬（非教育經費）為300萬元，稅法上允許稅前扣除的工資標準為240萬元。根據稅法規定，超出標準的工資部分以后年度也不允許稅前扣除。

　　（5）當年實際發生的利息費用為100萬元，按同期金融機構貸款利率標準計算的利息費用為80萬元。根據稅法規定，超過同期金融機構貸款利率標準的利息費用不允許稅前扣除。

　　甲公司2011年度實現利潤總額為2000萬元，適用的所得稅稅率為25%。假定遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的期初余額分別為60萬元和80萬元，甲公司未來年度能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。

　　要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。（1－2題）

　　<1>、甲公司上述交易或事項中形成可抵扣暫時性差異的是（　）。

　　A、（2）

　　B、（1）（3）（5）

　　C、（1）（3）

　　D、（2）（4）

　　<2>、甲公司2011年度應交所得稅和遞延所得稅費用分別是（　）。

　　A、557.5萬元和－12.5萬元

　　B、557.5萬元和－37.5萬元

　　C、532.5萬元和－12.5萬元

　　D、532.5萬元和－37.5萬元

　　6、甲公司2009年12月31日購入價值500萬元的設備，預計使用年限5年，無殘值，采用年限平均法計提折舊，稅法允許采用雙倍余額遞減法計提折舊。各年利潤總額均為1000萬元，適用所得稅稅率為25%。2012年12月31日該設備的可收回金額為90萬元。

　　要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

　　<1>、2011年末遞延所得稅負債發生額為（　）。

　　A、25萬元

　　B、30萬元

　　C、5萬元

　　D、120萬元

　　<2>、2012年有關所得稅會計處理表述不正確的是（　）。

　　A、遞延所得稅資產余額4.5萬元

　　B、遞延所得稅負債發生額為-30萬元

　　C、遞延所得稅資產發生額為4.5萬元

　　D、應交所得稅為250萬元

　　7、甲公司2009年12月31日購入價值500萬元的設備，預計使用年限5年，無殘值，采用年限平均法計提折舊，稅法允許采用雙倍余額遞減法計提折舊。各年利潤總額均為1000萬元，適用所得稅稅率為25%。2012年12月31日該設備的可收回金額為90萬元。

　　要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

　　<1>、2011年末遞延所得稅負債發生額為（　）。

　　A、25萬元

　　B、30萬元

　　C、5萬元

　　D、120萬元

　　<2>、2012年有關所得稅會計處理表述不正確的是（　）。

　　A、遞延所得稅資產余額4.5萬元

　　B、遞延所得稅負債發生額為-30萬元

　　C、遞延所得稅資產發生額為4.5萬元

　　D、應交所得稅為250萬元

　　8、A公司所得稅稅率為25%，有關房屋對外出租資料如下：

　　（1）A公司于2010年1月1日將其某自用房屋用于對外出租，該房屋的成本為750萬元，預計使用年限為20年。轉為投資性房地產之前，已使用4年，企業按照年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零。轉換日該房屋的公允價值等于賬面價值，均為600萬元。

　　（2）轉為投資性房地產核算后，能夠持續可靠取得該投資性房地產的公允價值，A公司采用公允價值對該投資性房地產進行后續計量。

　　（3）該項投資性房地產在2010年12月31日的公允價值為900萬元。2010年12月31日稅前會計利潤為1000萬元。

　　（4）該項投資性房地產在2011年12月31日的公允價值為850萬元。2011年12月31日稅前會計利潤為1000萬元。

　　（5）假定該房屋自用時稅法規定的折舊方法、折舊年限及凈殘值與會計規定相同；企業期初遞延所得稅負債余額為零。同時，稅法規定資產在持有期間公允價值的變動不計入應納稅所得額，待處置時一并計算確定應計入應納稅所得額的金額。

　　要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

　　<1>、下列有關2011年12月31日所得稅的會計處理，不正確的是（　）。

　　A、2011年末“遞延所得稅負債”發生額為－3.125萬元

　　B、2011年遞延所得稅費用為3.125萬元

　　C、2011年應交所得稅為253.125萬元

　　D、2011年所得稅費用為250萬元

　　<2>、下列有關2010年12月31日所得稅的會計處理，不正確的是（　）。

　　A、2010年末“遞延所得稅負債”余額為84.375萬元

　　B、2010年遞延所得稅費用為84.375萬元

　　C、2010年應交所得稅為250萬元

　　D、2010年所得稅費用為250萬元

　　9、AS公司屬于高新技術企業，適用的所得稅稅率為15%，2011年12月31日預計2011年以后不再屬于高新技術企業，且所得稅稅率將變更為25%。

　　（1）2011年1月1日期初余額資料：遞延所得稅負債期初余額為30萬元（即因上年交易性金融資產產生應納稅暫時性差異200萬元而確認的）；遞延所得稅資產期初余額為13.5萬元（即因上年預計負債產生可抵扣暫時性差異90萬元而確認的）。

　　（2）2011年12月31日期末余額資料：交易性金融資產賬面價值為1500萬元，計稅基礎為1000萬元；預計負債賬面價值為100萬元，計稅基礎為0萬元。

　　（3）除上述項目外，該企業其他資產、負債的賬面價值與其計稅基礎不存在差異。該企業預計在未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異。

　　（4）2011年稅前會計利潤為1000萬元。

　　要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

　　<1>、2011年12月31日，AS公司正確的會計處理是（　）。

　　A、應確認遞延所得稅負債95萬元；遞延所得稅資產25萬元

　　B、應確認遞延所得稅資產125萬元；遞延所得稅負債25萬元

　　C、應確認遞延所得稅負債125萬元；遞延所得稅資產0

　　D、應確認遞延所得稅負債95萬元；遞延所得稅資產11.5萬元

　　<2>、2011年12月31日，AS公司不正確的表述是（　）。

　　A、當期所得稅費用為106.5萬元

　　B、遞延所得稅費用為83.5萬元

　　C、所得稅費用為150萬元

　　D、應交所得稅為106.5元

　　10、A公司2010年購入原材料成本為5000萬元，因部分生產線停工，當年未領用任何原材料，2010年資產負債表日估計該原材料的可變現凈值為4000萬元。假定該原材料在2010年的期初余額為零。適用的所得稅稅率為25%，2010年12月31日稅前會計利潤為1000萬元。A公司2011年當年未領用任何原材料，2011年資產負債表日估計該原材料的可變現凈值為3500萬元，2011年12月31日稅前會計利潤為1000萬元。

　　要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

　　<1>、下列有關2010年12月31日所得稅的會計處理，不正確的是（　）。

　　A、2010年末“遞延所得稅資產”發生額為250萬元

　　B、2010年末遞延所得稅費用為250萬元

　　C、2010年所得稅費用為250萬元

　　D、2010年應交所得稅為500萬元

　　<2>、下列有關2011年末的會計處理，不正確的是（　）。

　　A、應計提的存貨跌價準備為500萬元

　　B、可抵扣暫時性差異累計額為1500萬元

　　C、2011年末“遞延所得稅資產”發生額為125萬元

　　D、所得稅費用為125萬元

　　11、甲公司2011年1月1日遞延所得稅資產余額為25萬元；甲公司預計該暫時性差異將在2012年1月1日以后轉回。2011年適用的所得稅稅率為25%，自2012年1月1日起，該公司符合高新技術企業的條件，適用的所得稅稅率變更為15%。

　　（1）2011年1月1日，自證券市場購入當日發行的一項3年期到期還本付息國債，甲公司將該國債作為持有至到期投資核算。2011年12月31日確認國債應收利息為100萬元，采用實際利率法確認的利息收入為120萬元。稅法規定，國債利息收入免交所得稅。

　　（2）2011年初購入股票作為可供出售金融資產，成本為100萬元，2011年末公允價值為120萬元。

　　（3）該公司2011年利潤總額為2000萬元。

　　要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

　　<1>、下列有關甲公司2011年的會計處理，不正確的是（　）。

　　A、利潤表確認的所得稅費用為470萬元

　　B、“遞延所得稅資產”貸方發生額為10萬元

　　C、“遞延所得稅負債”貸方發生額為3萬元

　　D、資產負債表確認資本公積17萬元

　　<2>、2011年甲公司確認的應交所得稅為（　）。

　　A、282萬元

　　B、500萬元

　　C、445萬元

　　D、470萬元

　　二、多項選擇題

　　1、以下有關所得稅處理的說法中正確的有（　）。

　　A、企業在編制合并財務報表時，因抵消未實現內部銷售損益導致合并資產負債表中資產、負債的賬面價值與其在納入合并范圍的企業確定的計稅基礎之間產生暫時性差異的，在合并資產負債表中應確認遞延所得稅資產或遞延所得稅負債，同時調整合并利潤表中的所得稅費用

　　B、按照稅法規定可以結轉以后年度的未彌補虧損和稅款抵減，應視同可抵扣暫時性差異處理

　　C、企業合并中，按照會計規定確定的合并中取得各項可辨認資產、負債的入賬價值與計稅基礎之間形成可抵扣暫時性差異的，應確認相應的遞延所得稅資產，并調整合并中應予確認的商譽等

　　D、購買方對于合并前本企業已經存在的可抵扣暫時性差異，合并發生后在滿足確認條件時，應確認相關的遞延所得稅資產，同時調整合并時產生的商譽或營業外收入的金額

　　2、下列關于所得稅費用的說法正確的是（　）

　　A、因可供出售金融資產價值下降確認的遞延所得稅資產會減少所得稅費用

　　B、因應收賬款計提壞賬準備確認的遞延所得稅資產會減少當期所得稅費用

　　C、壞賬準備的變化不會影響當期所得稅

　　D、存貨跌價準備轉回會影響遞延所得稅

　　3、以下有關資產負債表債務法的表述，正確的有（　）。

　　A、稅率變動時“遞延所得稅資產”的賬面余額不需要進行相應調整

　　B、根據新的會計準則規定，商譽產生的應納稅暫時性差異不確認相應的遞延所得稅負債

　　C、與聯營企業、合營企業投資等相關的應納稅暫時性差異不確認相應的遞延所得稅負債

　　D、遞延所得稅＝當期遞延所得稅負債的增加+當期遞延所得稅資產的減少－當期遞延所得稅負債的減少－當期遞延所得稅資產的增加

　　E、所得稅費用＝當期所得稅＋遞延所得稅

　　4、下列各項中，在計算應納稅所得額時可能調整的項目有（　）。

　　A、采用公允價值模式投資性房地產資產轉讓的凈收益

　　B、國債的利息收入

　　C、廣告宣傳費支出

　　D、持有的可供出售金融資產公允價值變動

　　E、權益法下長期股權投資確認的投資收益

　　5、A公司于2008年12月31日取得一棟寫字樓并對外經營出租，取得時的入賬金額為2000萬元，采用成本模式計量，采用直線法按20年計提折舊，預計無殘值，稅法折舊與會計一致；2010年1月1日，A公司持有的投資性房地產滿足采用公允價值模式條件，2010年1月1日的公允價值為2100萬元，2010年年末公允價值為1980萬元，假設適用的所得稅稅率為25%，則下列說法正確的有（　）。

　　A、2010年初應確認遞延所得稅資產50萬元

　　B、2010年初應確認遞延所得稅負債50萬元

　　C、2010年末應確認遞延所得稅負債45萬元

　　D、2010年末應轉回遞延所得稅負債5萬元

　　E、2010年末應轉回遞延所得稅負債50萬元，同時確認遞延所得稅資產30萬元

　　6、甲公司所得稅稅率為25%。遞延所得稅負債和遞延所得稅資產期初余額為0，2011年稅前會計利潤為1000萬元。2011年發生下列有關經濟業務：

　　（1）支付違反稅收的罰款支出4萬元，稅法規定不得稅前扣除。

　　（2）企業因違反合同規定，支付一筆違約金6萬元，稅法規定支付時可以稅前扣除。

　　（3）國債利息收入10萬元，稅法規定國債利息收入免稅。

　　（4）企業債券利息收入或金融債券利息收入10萬元，稅法規定債券利息收入或金融債券利息收入計入應納稅所得額。

　　（5）計提資產減值準備10萬元。稅法規定計提資產減值準備不得稅前扣除。

　　（6）固定資產折舊：會計采用直線法第一年計提折舊100萬元，稅法采用加速折舊法第一年計提折舊150萬元。

　　（7）長期股權投資采用權益法核算（持股比例為20%），被投資單位宣告發放現金股利100萬元。稅法規定，我國境內居民企業之間取得的股息、紅利免稅。

　　（8）長期股權投資采用成本法核算（持股比例為80%），被投資單位宣告發放現金股利500萬元，已計入稅前會計利潤。稅法規定，我國境內居民企業之間取得的股息、紅利免稅。

　　（9）長期股權投資采用權益法核算，初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，該部分差額6萬元，借記“長期股權投資—成本”科目，貸記“營業外收入”科目。企業擬長期持有該項投資。

　　（10）長期股權投資采用權益法核算，被投資單位實現凈利潤，按持股比例調增賬面價值，同時確認投資收益90萬元。稅法規定，我國境內居民企業之間取得的股息、紅利免稅。

　　（11）可供出售金融資產公允價值變動增加100萬元。

　　（12）交易性金融資產持有期間（未超過12個月）取得的現金股利2萬元，稅法上確認的投資收益計入應納稅所得額。

　　要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

　　<1>、下列有關所得稅會計處理的表述，正確的有（　）。

　　A、應交所得稅為114.5萬元

　　B、遞延所得稅資產為2.5萬元

　　C、遞延所得稅負債為37.5萬元

　　D、遞延所得稅費用為10萬元

　　E、確認資本公積25萬元

　　<2>、有關甲公司在會計利潤基礎之上需要納稅調整的項目，下列表述正確的有（　）。

　　A、支付違反稅收的罰款支出應進行納稅調增4萬元

　　B、國債利息收入應進行納稅調減10萬元

　　C、計提資產減值準備應進行納稅調增10萬元

　　D、長期股權投資采用權益法核算，被投資單位宣告發放現金股利不需要納稅調整

　　E、長期股權投資采用成本法核算，被投資單位宣告發放現金股利應進行納稅調減400萬元

　　<3>、下列有關甲公司應確認遞延所得稅項目的表述，正確的有（　）。

　　A、計提資產減值準備應確認遞延所得稅資產2.5萬元

　　B、固定資產折舊應確認遞延所得稅負債12.5萬元

　　C、長期股權投資采用權益法核算應確認遞延所得稅資產5萬元

　　D、長期股權投資采用權益法核算，初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，該部分差額應確認遞延所得稅資產1.5萬元

　　E、長期股權投資采用權益法核算，被投資單位實現凈利潤，按持股比例調增賬面價值的，應確認遞延所得稅負債22.5萬元

　　<4>、下列有關甲公司應確認遞延所得稅項目的表述，正確的有（　）。

　　A、計提資產減值準備應確認遞延所得稅資產2.5萬元

　　B、固定資產折舊應確認遞延所得稅負債12.5萬元

　　C、長期股權投資采用權益法核算應確認遞延所得稅資產5萬元

　　D、長期股權投資采用權益法核算，初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，該部分差額應確認遞延所得稅資產1.5萬元

　　E、長期股權投資采用權益法核算，被投資單位實現凈利潤，按持股比例調增賬面價值的，應確認遞延所得稅負債22.5萬元

　　<5>、下列有關甲公司應確認遞延所得稅項目的表述，正確的有（　）。

　　A、計提資產減值準備應確認遞延所得稅資產2.5萬元

　　B、固定資產折舊應確認遞延所得稅負債12.5萬元

　　C、長期股權投資采用權益法核算應確認遞延所得稅資產5萬元

　　D、長期股權投資采用權益法核算，初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，該部分差額應確認遞延所得稅資產1.5萬元

　　E、長期股權投資采用權益法核算，被投資單位實現凈利潤，按持股比例調增賬面價值的，應確認遞延所得稅負債22.5萬元

　　三、計算題

　　1、甲股份有限公司（以下簡稱甲公司），適用的所得稅稅率為25%；20×2年初遞延所得稅資產為62.5萬元，其中存貨項目余額22.5萬元，保修費用項目余額25萬元，未彌補虧損項目余額15萬元。20×2年初遞延所得稅負債為7.5萬元，均為固定資產計稅基礎與賬面價值不同產生。本年度實現利潤總額500萬元，20×2年有關所得稅資料如下：

　　（1）20×1年4月1日購入3年期國庫券，實際支付價款為1056.04萬元，債券面值1000萬元，每年3月31日付息，到期還本，票面年利率6%，實際年利率4%。甲公司劃分為持有至到期投資。稅法規定，國庫券利息收入免征所得稅。

　　（2）因發生違法經營被罰款10萬元。

　　（3）因違反合同支付違約金30萬元（可在稅前抵扣）。

　　（4）企業于20×0年12月20日取得的某項環保用固定資產，入賬價值為300萬元，使用年限為10年，會計上采用直線法計提折舊，凈殘值為零。假定稅法規定環保用固定資產采用加速折舊法計提的折舊可予稅前扣除，該企業在計稅時采用雙倍余額遞減法計列折舊，凈殘值為零。20×2年12月31日，企業估計該項固定資產的可收回金額為220萬元。不考慮其他因素。

　　（5）存貨年初和年末的賬面余額均為1000萬元。本年轉回存貨跌價準備70萬元，使存貨跌價準備由年初余額90萬元減少到年末的20萬元。稅法規定，計提的減值準備不得在稅前抵扣。

　　（6）年末計提產品保修費用40萬元，計入銷售費用，本年實際發生保修費用60萬元，預計負債余額為80萬元。稅法規定，產品保修費在實際發生時可以在稅前抵扣。

　　（7）至20×1年末尚有60萬元虧損沒有彌補，其遞延所得稅資產余額為15萬元。

　　（8）假設除上述事項外，沒有發生其他納稅調整事項。

　　<1>、計算20×2年持有至到期投資利息收入。

　　<2>、分別各項目計算20×2年末遞延所得稅資產余額、遞延所得稅負債余額。

　　<3>、計算甲公司20×2年應交所得稅。

　　<4>、計算20×2年遞延所得稅金額。

　　<5>、計算20×2年所得稅費用金額。

　　<6>、編制甲公司所得稅的會計分錄

　　2、股份有限公司（以下簡稱甲公司），適用的所得稅稅率為25%；20×2年初遞延所得稅資產為62.5萬元，其中存貨項目余額22.5萬元，保修費用項目余額25萬元，未彌補虧損項目余額15萬元。20×2年初遞延所得稅負債為7.5萬元，均為固定資產計稅基礎與賬面價值不同產生。本年度實現利潤總額500萬元，20×2年有關所得稅資料如下：

　　（1）20×1年4月1日購入3年期國庫券，實際支付價款為1056.04萬元，債券面值1000萬元，每年3月31日付息，到期還本，票面年利率6%，實際年利率4%。甲公司劃分為持有至到期投資。稅法規定，國庫券利息收入免征所得稅。

　　（2）因發生違法經營被罰款10萬元。

　　（3）因違反合同支付違約金30萬元（可在稅前抵扣）。

　　（4）企業于20×0年12月20日取得的某項環保用固定資產，入賬價值為300萬元，使用年限為10年，會計上采用直線法計提折舊，凈殘值為零。假定稅法規定環保用固定資產采用加速折舊法計提的折舊可予稅前扣除，該企業在計稅時采用雙倍余額遞減法計列折舊，凈殘值為零。20×2年12月31日，企業估計該項固定資產的可收回金額為220萬元。不考慮其他因素。

　　（5）存貨年初和年末的賬面余額均為1000萬元。本年轉回存貨跌價準備70萬元，使存貨跌價準備由年初余額90萬元減少到年末的20萬元。稅法規定，計提的減值準備不得在稅前抵扣。

　　（6）年末計提產品保修費用40萬元，計入銷售費用，本年實際發生保修費用60萬元，預計負債余額為80萬元。稅法規定，產品保修費在實際發生時可以在稅前抵扣。

　　（7）至20×1年末尚有60萬元虧損沒有彌補，其遞延所得稅資產余額為15萬元。

　　（8）假設除上述事項外，沒有發生其他納稅調整事項。

　　<1>、編制甲公司所得稅的會計分錄。

　　<2>、計算甲公司20×2年應交所得稅。

　　<3>、計算20×2年所得稅費用金額。

　　<4>、計算20×2年遞延所得稅金額。

　　<5>、計算20×2年持有至到期投資利息收入。

　　<6>、分別各項目計算20×2年末遞延所得稅資產余額、遞延所得稅負債余額。

　　四、綜合題

　　1、甲公司為市屬國有高新技術企業，適用的所得稅稅率為15%，所得稅核算采用資產負債表債務法。按有關部門規定，甲公司應自2009年1月1日開始執行《企業會計準則》。甲公司按凈利潤的10%計提法定盈余公積，壞賬準備計提比例為4%，假設稅法規定，各項資產計提的減值準備均不得從應納稅所得額中扣除，實際發生的資產損失可以從應納稅所得額中扣除（計算結果保留兩位小數，金額單位以萬元表示）。

　　因執行《企業會計準則》，2009年初需要調整的事項如下。

　　（1）2008年10月20日購買的B公司股票100萬股作為短期投資，每股成本9元，2008年末市價10元，按企業會計準則應劃分為交易性金融資產，按公允價值進行后續計量，并追溯調整。

　　（2）甲公司于2007年12月31日將一剛完工的建筑物對外出租，租期為5年，出租時，該建筑物的成本為2000萬元，使用年限為20年，甲公司對該建筑物采用年限平均法計提折舊，無殘值（使用年限、折舊方法均與稅法一致）。按企業會計準則劃分為投資性房地產，采用公允價值模式計量并追溯調整，2008年末公允價值為3000萬元。按企業會計準則規定，首次執行日投資性房地產公允價值與之前固定資產賬面價值之間的差額調整留存收益。

　　（3）2007年11月，甲公司董事會批準了一項股份支付協議。協議規定，2008年1月1日，甲公司授予200名中層以上管理人員每人1萬份現金股票增值權，這些人員從2008年1月1日起必須在該公司連續服務3年，即可從2010年12月31日起根據股價的增長幅度獲得現金，該增值權應在2012年12月31日之前行使完畢。甲公司估計，該增值權在負債結算之前的每一資產負債表日以及結算日的公允價值和可行權后的每份增值權現金支出額如下：

　　單位：元

　　第一年有20名管理人員離開公司，甲公司估計未來兩年中還將有15名管理人員離開公司；第二年又有10名管理人員離開公司，估計第三年還將有10名管理人員離開公司；第三年又有15名管理人員離開公司。

　　假定第三年末（2010年12月31日），有70人行使股票增值權取得了現金；第四年末（2011年12月31日），有50人行使了股票增值權；第五年末（2012年12月31日），剩余35人全部行使了股票增值權。

　　甲公司對于該項股份支付在2009年之前未確認相應的負債。按相關規定，首次執行企業會計準則時，對于可行權日在首次執行日（含）以后的現金結算的股份支付，假定按稅法規定股份支付形成的職工薪酬不得在稅前扣除。

　　2008年末存在的其他事項如下。

　　（1）2008年12月31日，甲公司應收賬款余額為4000萬元，已計提壞賬準備160萬元。

　　（2）按照銷售合同規定，甲公司承諾對銷售的X產品提供3年免費售后服務。甲公司2008年末“預計負債—產品質量保證”貸方余額為400萬元。稅法規定，與產品售后服務相關的支出在實際發生時允許稅前扣除。

　　（3）甲公司2008年1月1日以4100萬元購入面值為4000萬元的4年期國債，作為持有至到期投資核算，每年1月10日付息，到期一次還本，票面利率6%，假定實際利率為5%，該國債投資在持有期間未發生減值。稅法規定，國債利息收入免征所得稅。

　　（4）2008年7月開始計提折舊的一項固定資產，成本為6000萬元，使用年限為10年，凈殘值為零，會計處理按雙倍余額遞減法計提折舊，稅收處理按直線法計提折舊。假定稅法規定的使用年限及凈殘值與會計規定相同。

　　（5）2008年12月31日，甲公司存貨的賬面余額為2600萬元，存貨跌價準備賬面余額300萬元。

　　2009年發生的事項如下。

　　（1）2009年4月，甲公司自公開市場購入基金，作為可供出售金融資產核算，買價為1995萬元，發生相關稅費5萬元，2009年12月31日該基金的公允價值為3100萬元。

　　（2）2009年5月，將2008年10月20日購買的B公司股票出售50萬股，取得款項560萬元，2009年末每股市價13元。

　　（3）甲公司2009年12月10日與丙公司簽訂合同，約定在2010年2月20日以每件0.2萬元的價格向丙公司提供A產品1000件，若不能按期交貨，甲公司需要按照總價款的20%支付違約金。簽訂合同時產品尚未開始生產，甲公司準備生產產品時，原材料的價格突然上漲，預計生產A產品的單位成本為0.21萬元，已超過合同單價。

　　（4）2009年投資性房地產的公允價值為2850萬元。

　　（5）向關聯企業提供現金捐贈200萬元。

　　（6）因違反環保法規定罰款100萬元，款項尚未支付。

　　（7）2009年發生壞賬60萬元，按稅法規定可以在稅前扣除，年末應收賬款余額為6000萬元，壞賬準備余額為240萬元。

　　（8）2009年發生產品質量保證費用350萬元，確認產品質量保證費用500萬元。

　　（9）2009年為開發一新產品發生研究開發支出共計500萬元，其中300萬元資本化計入無形資產成本，當年攤銷50萬元。稅法規定企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在規定據實扣除的基礎上，可按當期研究開發費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷，稅法按照6年采用直線法攤銷（同會計規定）。

　　（10）2009年年末結存存貨賬面余額為3000萬元，存貨跌價準備賬面余額為100萬元。

　　（11）2009年甲公司利潤總額為5000萬元。

　　其他相關資料：

　　（1）2009年10月，甲公司接到有關部門通知，經考核甲公司多項指標不符合高新技術企業認定標準，相關部門決定自2010年1月1日起取消其高新技術企業資格，甲公司適用的所得稅稅率自2010年1月1日起變更為25%；

　　（2）甲公司預計未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。

　　<1>、對甲公司2009年執行《企業會計準則》涉及的交易性金融資產、投資性房地產、股份支付編制追溯調整的會計分錄。

　　<2>、編制2009年發生的事項（1）－（6）的會計分錄。

　　<3>、編制2009年股份支付、持有至到期投資計息的會計分錄。

　　<4>、確定下列表格中所列資產、負債在2009年末的賬面價值和計稅基礎。

　　<5>、計算2009年遞延所得稅資產、遞延所得稅負債的發生額。

　　<6>、計算2009年應交所得稅、所得稅費用，編制所得稅處理的會計分錄。

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