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注冊會計師《會計》每日一練：應(yīng)納稅所得額（2022.10.14）
成功=時間 方法，自制力是這個等式的保障。世上無天才，高手都是來自刻苦的練習(xí)。而人們往往只看到“牛人”閃耀的成績，忽視其成績背后無比寂寞的勤奮。備考注冊會計師考試更是要勤奮！網(wǎng)校為大家準(zhǔn)備了注冊會計師考試《會計》每日一練。只要每天都在勤奮練習(xí)，即使是一點(diǎn)點(diǎn)的進(jìn)步，大家也一定可以成為人人稱贊的“牛人”。快來練習(xí)吧~
單選題
甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為25%。2×21年4月1日，甲公司以發(fā)行自身股票為對價取得乙公司100%的股權(quán)，形成非同一控制下的免稅合并。甲公司發(fā)行的股票公允價值為1 200萬元，購買日確認(rèn)合并商譽(yù)200萬元。購買日，乙公司產(chǎn)生可抵扣暫時性差異900萬元，因預(yù)計未來無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額，甲公司未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。2×21年11月30日，甲公司預(yù)計能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣企業(yè)合并時產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異，且該事實在購買日已經(jīng)存在。不考慮其他因素，甲公司編制2×21年度合并財務(wù)報表時進(jìn)行的下列會計處理中，不正確的是（ ）。
A、借記遞延所得稅資產(chǎn)225萬元
B、貸記其他綜合收益25萬元
C、貸記商譽(yù)200萬元
D、貸記所得稅費(fèi)用25萬元
查看答案解析
【答案】
B 【解析】
甲公司編制
2×
21年度合并財務(wù)報表時確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)＝
900×
25%＝
225（萬元），超過了購買日確認(rèn)的商譽(yù)
200萬元，先沖減商譽(yù)，商譽(yù)不足沖減的，超過部分計入當(dāng)期損益，即計入所得稅費(fèi)用。正確的會計分錄為：借：遞延所得稅資產(chǎn)
225
貸：商譽(yù) 200
所得稅費(fèi)用 25
【點(diǎn)評】本題考查與企業(yè)合并相關(guān)遞延所得稅的處理，需要掌握購買日和12個月內(nèi)調(diào)整時的處理原則。
在企業(yè)合并中，購買方取得的可抵扣暫時性差異，按照稅法規(guī)定可以用于抵減以后年度應(yīng)納稅所得額，但在購買日不符合遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)條件而不予以確認(rèn)。
購買日后12個月內(nèi)，如取得新的或進(jìn)一步的信息表明購買日的相關(guān)情況已經(jīng)存在，預(yù)期被購買方在購買日可抵扣暫時性差異帶來的經(jīng)濟(jì)利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn),同時減少商譽(yù)，商譽(yù)不足沖減的，差額部分確認(rèn)為當(dāng)期損益； 除上述情況以外，確認(rèn)與企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。
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注冊會計師：每日一練《經(jīng)濟(jì)法》（10.14）
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注冊會計師每日一練題目都是網(wǎng)校老師精心整理的，每一道題都會有相應(yīng)知識點(diǎn)的考查，并提供答案解析，建議您做完題之后再去查看答案。每日一練還提供專業(yè)點(diǎn)評，每周根據(jù)大家的測試結(jié)果，對于正確率較低的題目進(jìn)行一下點(diǎn)評，以幫助大家理解。祝大家考試順利！
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