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2018年注會《會計》易錯題解析：企業合并（二十三）
享受學習才是最高境界。注冊會計師會計教材中的知識點你掌握多少了？以下是正保會計網校根據學員答題情況，精選上一周《會計》科目易錯題并配以教師講解。你中招了嗎？有則改之，無則加勉！
多選題
甲公司為上市公司，適用的所得稅稅率為25％。20×4年12月25日支付14000萬元購入乙公司100％的凈資產，對乙公司進行吸收合并，合并前甲公司與乙公司不存在任何關聯方關系，且該項企業合并屬于免稅合并。購買日乙公司可辨認凈資產的公允價值為12600萬元，計稅基礎為9225萬元。甲公司無其他子公司。下列會計處理中，不正確的有（ ）。
A.甲公司吸收合并乙公司產生的商譽為2243.75萬元，應在個別報表中進行確認
B.甲公司吸收合并乙公司產生的商譽為556.25萬元，應在合并報表中進行確認
C.甲公司吸收合并乙公司產生的商譽的計稅基礎為零，因賬面價值大于計稅基礎形成的應納稅暫時性差異，甲公司應確認與其相關的遞延所得稅負債，并計入所得稅費用
D.甲公司購買乙公司所取得的凈資產應按照公允價值入賬，因其賬面價值與計稅基礎不同而形成的暫時性差異，甲公司應確認相關的遞延所得稅，并計入所得稅費用
【正確答案】BCD
【答案解析】甲公司個別報表上確認的商譽金額＝14000－［12600－（12600－9225）×25％］＝2243.75（萬元）。
【思路點撥】甲公司無其他子公司，吸收合并后不需要編制合并財務報表，所以吸收合并產生的商譽應在甲公司個別報表中確認，其計稅基礎為零，產生應納稅暫時性差異，但準則規定不確認相關的遞延所得稅負債。對于合并取得的可辨認凈資產賬面價值與計稅基礎不同形成的暫時性差異，應確認相關的遞延所得稅，并調整商譽或是計入當期損益的金額。（《經典題解》第329頁）
【正確率】8.61%
點評：本題考查企業合并與所得稅的結合處理，難度較大，注意掌握吸收合并與控股合并的處理差異。這道題做錯的學員一定要結合答案思考，復習對應的知識點，在考試中也要拿到相應的分值！加油！
針對大家在做題過程中出現的問題，學員可以在網校論壇進行題目的討論，不管是討論學習方法還是針對每日一練的一些看法、建議都可以在論壇上和大家交流。做題過程中，遇到實在不理解的也可以到答疑板提問，最終的目的是讓廣大學員都能夠打下一個堅實的基礎，為以后的深入學習作好充分的準備。希望大家繼續支持每日一練，多多練習，積極討論。
祝廣大學員學習愉快！
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