2022年注會《稅法》易錯題解析：企業所得稅的應稅收入（三十七）

你總要為了夢想全力以赴一次。正保會計網校從過去一周的《稅法》每日一練反饋中篩選出了錯誤率較高的題目，趕緊行動起來，和小編一起回顧一下這類易錯題涉及的知識點吧！

單選題

下列各項收入中，應并入居民企業納稅人當年企業所得稅應稅收入的是（　）。

A、非貨幣資產對外投資形成的轉讓所得

B、接收政府劃入的非指定用途款項

C、將資產由自用轉為經營性租賃

D、從境內非上市居民企業分回的權益性投資收益

【正確答案】B

【答案解析】選項A，非貨幣資產對外投資形成的轉讓所得，可在5年內均勻納稅，而不是當年一次性納稅；選項C，所有權未發生轉移，企業所得稅上不視同銷售，不確認收入；選項D，為符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性收益，免征企業所得稅。

【點評】本題考查的是應并入居民企業納稅人當年企業所得稅的應稅收入。企業所得稅應稅收入包括以下幾方面：一般收入、特殊收入、處置資產收入、非貨幣性資產投資收入、企業轉讓上市公司限售股取得的收入、企業接受政府和股東劃入的資產、其他特殊銷售業務收入等。

一．一般收入

1.銷售貨物收入：銷售有形動產取得的收入。

2.勞務收入：提供增值稅勞務、服務的收入。

3.轉讓財產收入，是指企業轉讓固定資產、生物資產、無形資產、股權、債權等財產取得的收入----均不屬于“營業收入”。

4.股息、紅利等權益性投資收益----不屬于“營業收入”。

5.利息收入：

（1）按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現。

（2）包括：存貸款利息、債券利息、欠款利息等。

對于貸款業務：屬于營業收入；對于非貸款業務：屬于投資收益、財務費用（貸方）。

（3）混合性投資業務：兼具權益和債權雙重特性的投資業務。（被投資企業定期支付利息或保底利息、固定利潤、固定股息；并在投資期滿或滿足特定投資條件后，贖回投資或償還本金）。

6.租金收入：企業提供動產、不動產等有形資產的使用權取得的收入。

  租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內分期均勻計入相關年度收入。

7.特許權使用費收入：企業提供專利權、商標權等無形資產的使用權取得的收入。

8.接受捐贈收入（包括貨幣性和非貨幣性資產）----不屬于“營業收入”。

9.其他收入----不屬于“營業收入”。

二．特殊收入

1.與增值稅納稅義務發生時間聯系，如分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現。

2.企業受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業務或者提供其他勞務等，持續時間超過12個月的，按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現。

三、處置資產收入

內部處置資產：不確認收入移送他人：按視同銷售確認收入

（1）將資產用于生產、制造、加工另一產品

（2）改變資產形狀、結構或性能

（3）改變資產用途（如，自建商品房轉為自用或經營）

（4）將資產在總機構及其分支機構之間轉移（限于境內）

（5）上述兩種或兩種以上情形的混合

（6）其他不改變所有權屬的用途 （1）用于市場推廣或銷售;（2）用于交際應酬;（3）用于職工獎勵或福利;（4）用于股息分配;（5）用于對外捐贈;（6）其他改變資產所有權屬的用途。

四．非貨幣性資產對外投資企業所得稅處理----投資方遞延納稅（5年）

   1.非貨幣性資產，是指現金、銀行存款、應收賬款、應收票據以及準備持有至到期的債券投資等貨幣性資產以外的資產。

   2.非貨幣性資產投資，限于以非貨幣性資產出資設立新的居民企業，或將非貨幣性資產注入現存的居民企業。

五、企業轉讓上市公司限售股

六、企業接收政府和股東劃入資產

七、其他特殊銷售業務

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