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2023年注冊會計師考試《審計》練習題精選（四）
想要早點拿到證書嗎？想把知識點掌握地更準確、更扎實嗎？我們現在能做的就是抓住時間，做好規劃，只有這樣我們的夢想才能照進現實！正保會計網校為廣大考生提供了注冊會計師考試《審計》練習題，抓緊時間做題吧！看看自己是啥水平？沒有時間每天追著日更的小伙伴可以到這里來看一看喲~
單選題
下列有關控制變更的說法中，錯誤的是（ ）。
A、如果被審計單位為了提高控制效果和效率或整改控制缺陷而對控制作出改變，注冊會計師應當考慮這些變化并適當予以記錄
B、對財務報表審計而言，注冊會計師應當測試新舊控制的設計和運行的有效性
C、對內部控制審計而言，注冊會計師可以不測試被取代的控制
D、整改后的內部控制需要在基準日之前運行足夠長的時間，注冊會計師才能得出整改后的內部控制是否有效的結論
【答案】
B【解析】
對財務報表審計而言，如果被取代控制的運行有效性對控制風險的評估有重大影響，注冊會計師應當測試被取代控制的設計和運行的有效性。【點評】本題考查“控制變更時的特殊考慮”。選項C，對內部控制審計而言，如果新控制實現了相關控制目標，且運行了足夠長的時間，注冊會計師能夠通過對該控制進行測試評價其設計和運行的有效性，則無須測試被取代的控制。
多選題
下列情形中，注冊會計師應當在內部控制審計報告中增加強調事項段的有（ ）。
A、法律法規的相關豁免規定允許被審計單位不將某些實體納入內部控制的評價范圍，注冊會計師未將這些實體納入內部控制審計的范圍
B、審計過程中注意到非財務報告內部控制存在重大缺陷
C、注冊會計師可能知悉在基準日并不存在、但在期后期間發生的對內部控制有重大影響的事項
D、企業內部控制評價報告對要素的列報不完整或不恰當
【答案】
CD【解析】
選項A，注冊會計師應當在內部控制審計報告中增加強調事項段或者在注冊會計師的責任段中，就這些實體未被納入評價范圍和內部控制審計范圍這一情況，作出與被審計單位類似的恰當陳述，所以此時有兩種選擇，并不屬于應當增加強調事項段的情形。選項B，應當增加非財務報告內部控制重大缺陷描述段，而非強調事項段。選項C，注冊會計師可能知悉在基準日并不存在、但在期后期間發生的事項。如果這類期后事項對內部控制有重大影響，注冊會計師應當在內部控制審計報告中增加強調事項段，描述該事項及其影響，或提醒內部控制審計報告使用者關注企業內部控制評價報告中披露的該事項及其影響。選項D，如果確定企業內部控制評價報告對要素的列報不完整或不恰當，注冊會計師應當在內部控制審計報告中增加強調事項段，說明這一情況并解釋得出該結論的理由。多選題
下列有關企業內部控制審計中控制測試的說法中，正確的有（ ）。
A、如果控制的運行頻率為每周1次，測試的最小樣本規模區間應為2～5
B、在將控制運行的總次數作為一個總體時，應當確定擬測試的控制具有同質性
C、控制必須毫無偏差地運行，才被認為有效
D、信息技術處理具有內在一貫性，除非系統發生變動，一項自動化應用控制應當一貫運行
【答案】
BD【解析】
如果控制的運行頻率為每月1次，測試的最小樣本規模區間為2～5；如果控制的運行頻率為每周1次，測試的最小樣本規模區間為5～15，選項A錯誤。由于有效的內部控制不能為實現控制目標提供絕對保證，單項控制并非一定要毫無偏差地運行，才被認為有效，選項C錯誤。【點評】選項B，此處相當于在控制測試中運用審計抽樣，所以要考慮總體的同質性。
多選題
被審計單位在基準日前對存在缺陷的內部控制進行了整改，下列相關說法中，正確的有（ ）。
A、如果整改后的控制運行有效，注冊會計師應當得出控制有效的結論
B、對于運行頻率為每天多次的控制，整改后控制的最少運行次數為25次
C、如果整改后的控制尚未運行足夠長的時間，注冊會計師應當將其視為內部控制在基準日存在重大缺陷
D、對于運行頻率為每天1次的控制，整改后控制運行的最短期間為20天，且最少測試20個
【答案】
BCD【解析】
選項A，如果被審計單位在基準日前對存在缺陷的控制進行了整改，整改后的控制需要運行足夠長的時間，才能使注冊會計師得出其“是否有效”的審計結論。【點評】關于本知識點的考查主要有兩種形式，一種是考查關于控制缺陷整改的一些關鍵表述，另一種是考查整改后控制運行的最短期間和最少測試數量，建議進行適當的記憶。
（1）控制缺陷整改的關鍵表述
①如果被審計單位在基準日前對存在缺陷的控制進行了整改，整改后的控制需要運行足夠長的時間，才能使注冊會計師得出其是否有效的審計結論
注意：整改后的內部控制是否有效，還需要對整改后的控制實施控制測試來確定，并不是只要整改了，且運行了足夠的時間，就認為控制有效運行了。
②如果被審計單位在基準日前對存在重大缺陷的內部控制進行了整改，但新控制尚沒有運行足夠長的時間，注冊會計師應當將其視為內部控制在基準日存在重大缺陷。
（2）整改后控制運行的最短期間和最少測試數量
| 控制運行頻率 | 整改后控制運行的最短期間或最少運行次數 | 最少測試數量 |
| 每季1次 | 2個季度 | 2 |
| 每月1次 | 2個月 | 2 |
| 每周1次 | 5周 | 5 |
| 每天1次 | 20天 | 20 |
| 每天多次 | 25次（分布于涵蓋多天的期間，通常不少于15天） | 25 |
多選題
下列各項中，屬于影響控制缺陷嚴重程度的因素有（ ）。
A、控制不能防止或發現并糾正賬戶或列報發生錯報的可能性的大小
B、因一項或多項控制缺陷導致的潛在錯報的金額大小
C、錯報是否發生及金額大小
D、所涉及的賬戶、列報及其相關認定的性質
【答案】
ABD【解析】
控制缺陷的嚴重程度與錯報是否發生無關，而取決于控制不能防止或發現并糾正錯報的可能性的大小。【點評】控制缺陷的嚴重程度與錯報是否發生無關，比如控制存在重大缺陷，但是公司內的員工素質很高，沒有人犯錯，那么此時錯報沒有發生，但是重大缺陷依然存在。
單選題
在整合審計中，下列有關控制測試時間安排的說法中，錯誤的是（ ）。
A、控制測試所涵蓋的期間應盡量與財務報表審計中擬信賴內部控制的期間保持一致
B、對控制有效性測試的實施時間越接近基準日，提供的控制有效性的審計證據越有力
C、在測試控制在整個會計年度的運行有效性時，注冊會計師可以進行期中測試，然后對剩余期間實施前推測試
D、實施的測試需要盡量集中在基準日
【答案】
D【解析】
注冊會計師應當在盡量接近基準日實施測試與實施的測試涵蓋足夠長的時間這兩個因素之間作出平衡。多選題
下列各項因素中，影響控制缺陷嚴重程度的有（ ）。
A、錯報是否發生及金額大小
B、因一項或多項控制缺陷導致的潛在錯報的金額大小
C、控制不能防止或發現并糾正賬戶或列報發生錯報的可能性的大小
D、所涉及的賬戶、列報及其相關認定的性質受控制缺陷影響的財務報表金額或交易總額
【答案】
BCD【解析】
控制缺陷的嚴重程度取決于：（1）控制不能防止或發現并糾正賬戶或列報發生錯報的可能性的大小；（2）因一項或多項控制缺陷導致的潛在錯報的金額大小。選項D影響“因一項或多項控制缺陷導致的潛在錯報的金額大小”，也會影響控制缺陷的嚴重程度。【點評】控制缺陷的嚴重程度與錯報是否發生無關，比如控制存在重大缺陷，但是公司內的員工素質很高，沒有人犯錯，那么此時錯報沒有發生，但是重大缺陷依然存在。
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