2015年注冊會計師《會計》強化練習：債務重組

　　除涉及《企業會計準則第39號——公允價值計量》以外，2015年本章教材內容未發生實質性變化。近幾年考試既有客觀題，又有主觀題。主觀題經常與其他有關章節（如金融資產、長期股權投資、固定資產和投資性房地產等）相結合出題，有時也通過會計差錯更正的處理考查債務重組的知識點。

第十六章《債務重組》強化練習

　　一、單項選擇題

　　1、將債務轉為資本的，債務人應當將債權人放棄債權而享有股份的面值總額確認為股本（或者實收資本），重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入（?。?/p>

　　A、營業外收入

　　B、營業外支出

　　C、資本公積

　　D、資產減值損失

　　2、甲公司欠乙公司700萬元貨款，到期日為2×11年10月30日。甲公司因財務困難，經協商于2×11年11月15日與乙公司簽訂債務重組協議，協議規定甲公司以公允價值550萬元的商品抵償欠乙公司上述全部債務。2×11年11月20日，乙公司收到該商品并驗收入庫。2×11年11月22日辦理了有關債務解除手續。該債務重組的重組日為（　）。

　　A、2×11年10月30日

　　B、2×11年11月15日

　　C、2×11年11月20日

　　D、2×11年11月22日

　　3、正保公司應收大華公司賬款的賬面余額為585萬元，由于大華公司財務困難無法償付應付賬款，經雙方協商同意進行債務重組。已知正保公司已對該應收賬款提取壞賬準備50萬元，債務重組內容為：大華公司以90萬元現金和其200萬股普通股償還債務，大華公司普通股每股面值1元，市價2.2元，正保公司取得投資后作為可供出售金融資產核算。正保公司因該項債務重組確認的債務重組損失為（?。?。

　　A、5萬元

　　B、55萬元

　　C、100萬元

　　D、145萬元

　　二、多項選擇題

　　1、20×1年A公司應收B公司貨款125萬元，由于B公司發生財務困難，遂于20×1年12月31日進行債務重組，A公司同意延長2年，免除債務25萬元，利息按年支付，利率為5%。但附有一條件：債務重組后，如B公司自第二年起有盈利，則利率上升至7%，若無盈利，利率仍維持5%。A公司未計提壞賬準備，B公司預計很可能盈利。下列關于該項債務重組處理的說法中，正確的有（?。?。

　　A、A公司重組債權的入賬價值為100萬元

　　B、A公司確認的債務重組損失為25萬元

　　C、B公司確認的債務重組利得為25萬元

　　D、因符合預計負債確認條件，所以B公司應確認預計負債

　　2、2009年8月31日，甲公司應收乙公司的一筆貨款100萬元到期，由于乙公司發生財務困難，該筆貨款預計短期內無法收回。該公司已為該項債權計提壞賬準備10萬元。當日，甲公司就該債權與乙公司進行協商。下列協商方案中，屬于甲公司債務重組的有（?。?。

　　A、減免10萬元債務，其余部分立即以現金償還

　　B、減免2萬元債務，其余部分延期兩年償還

　　C、以公允價值為90萬元的固定資產償還

　　D、不減免債務，但延期兩年償還，延長期間不加收利息

參考答案及解析：

　　一、單項選擇題

　　1、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】本題考查知識點：債務轉為資本相關處理

　　重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入當期損益（營業外收入）。

　　會計分錄是：

　　借：應付賬款（賬面余額）

　　    貸：實收資本或股本（面值）

　　    資本公積——資本溢價或股本溢價

　　    營業外收入——債務重組利得（倒擠）

　　2、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】本題考查的知識點是債務重組日的確定。債務重組日是指履行協議或法院裁決，將相關資產轉讓給債權人、將債務轉為資本或修改后的償債條件開始執行的日期。如果沒有特殊說明辦理了有關解除手續，如果是以存貨償債的話，則以存貨運抵日為債務重組日；如果是以銀行存款方式抵債的，以款項到賬日為債務重組日。

　　3、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】正保公司債務重組損失＝585－90－2.2×200－50＝5（萬元）。會計處理：

　　借：銀行存款90

　　    可供出售金融資產440

　　    壞賬準備50

　　    營業外支出——債務重組損失5

　　    貸：應收賬款585

　　二、多項選擇題

　　1、

　　【正確答案】ABD

　　【答案解析】對于選項C，B公司應確認的債務重組利得＝（125－100）－100×2%×1＝23（萬元）。

　　2、

　　【正確答案】ABC

　　【答案解析】債務重組是指在債務人發生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協議或者法院裁定作出讓步的事項。選項D，債權人只是延長了償債期限，并沒有作出讓步，不屬于債務重組。

　　相關鏈接：
　　2015年注冊會計師《會計》各章強化練習
　　2015注會備考資料“大禮包”——會計

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