2015年注冊會計師《會計》強化練習：非貨幣性資產交換

　　除涉及《企業會計準則第39號——公允價值計量》以外，2015年本章教材內容未發生實質性變化。本章近幾年的考點是非貨幣性資產交換的認定、換入資產入賬價值的確定；同時經常出現具有商業實質且公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產交換與債務重組、差錯更正等有關章節相結合的主觀題。

第十五章《非貨幣性資產交換》強化練習

　　一、單項選擇題

　　1、甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2014年1月1日，甲公司以一批存貨和一項管理用無形資產交換乙公司的一座辦公樓和一臺生產用設備。已知甲公司換出存貨的賬面價值為300萬元，公允價值為400萬元（假定等于計稅價格），無形資產的賬面價值為500萬元，公允價值為600萬元。乙公司換出辦公樓的賬面價值為600萬元，稅務機關核定的營業稅為35萬元，生產用設備的賬面價值為200萬元，公允價值不能可靠計量。甲公司為換入生產用設備發生運雜費2萬元，為換入辦公樓發生手續費10萬元。假設該項交換不具有商業實質，不考慮無形資產和設備的增值稅。則甲公司換入辦公樓和生產用設備的入賬價值分別為（　）。

　　A、760萬元，252萬元

　　B、610萬元，202萬元

　　C、661萬元，219萬元

　　D、632.5萬元，209.5萬元

　　2、甲公司與乙公司為兩個互不關聯的獨立企業，經協商，甲公司用專利權與乙公司擁有的生產性設備進行交換。甲公司專利權的賬面價值為300萬元（未計提減值準備），公允價值和計稅價格均為420萬元，不考慮專利權的相關稅費；乙公司生產用設備的賬面原價為600萬元，已計提折舊170萬元，已提減值準備30萬元，公允價值為400萬元，在資產交換過程中發生設備搬遷費2萬元；乙公司另支付20萬元給甲公司，甲公司收到換入的設備作為固定資產核算。假設該項交易具有商業實質，在此項交易中甲公司確認的損益金額是（　）。

　　A、0

　　B、99萬元

　　C、120萬元

　　D、141萬元

　　3、長城公司以一棟辦公樓換入一臺生產設備和一輛汽車，換出辦公樓的賬面原價為600萬元，已計提折舊為360萬元，未計提減值準備，公允價值為300萬元。換入生產設備和汽車的賬面價值分別為180萬元和120萬元，公允價值分別為200萬元和100萬元。該交換具有商業實質，且假定不考慮相關稅費。該公司換入汽車的入賬價值為（　）。

　　A、60萬元

　　B、100萬元

　　C、80萬元

　　D、112萬元

　　二、多項選擇題

　　1、在收到補價的具有商業實質并且公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產交換業務中，如果換入單項固定資產，影響固定資產入賬價值的因素可能有（　）。

　　A、收到的補價

　　B、換入資產的公允價值

　　C、換出資產的公允價值

　　D、換出資產的賬面價值

　　2、20×4年6月1日，甲公司將自產的一批存貨換入乙公司的一項固定資產和一項無形資產。甲公司換出的存貨的賬面價值為1000萬元，公允價值為1200萬元。乙公司換出固定資產的賬面原值為800萬元，已計提折舊200萬元，未計提減值準備，換出的無形資產的賬面原值為1000萬元，已計提減值準備100萬元，由于使用壽命不確定，未計提過攤銷。乙公司換出的兩項資產的公允價值均不能可靠計量，假設該項交換具有商業實質，增值稅已通過銀行存款支付，甲公司另向乙公司支付補價200萬元，甲公司為換入固定資產支付運雜費10萬元。則下列說法正確的有（　）。

　　A、甲公司換入固定資產的入賬價值為564萬元

　　B、甲公司換入無形資產的入賬價值為840萬元

　　C、甲公司換入固定資產的入賬價值為570萬元

　　D、甲公司換入無形資產的入賬價值為846萬元

參考答案及解析：

　　一、單項選擇題

　　1、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】由于交換不具有商業實質，所以應以換出資產的賬面價值確定換入資產的入賬金額，并在換入資產之間進行分攤，因此換入資產應分攤的總成本＝300＋400×17%＋500＝868（萬元）。所以換入辦公樓的入賬價值＝868×600/（600＋200）＋10＝661（萬元）；換入設備的入賬價值＝868×200/（600＋200）＋2＝219（萬元）。

　　2、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】甲公司確認的損益金額＝420-300＝120（萬元）。

　　3、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】換入資產入賬價值總額為300萬元，換入各項資產入賬價值＝換入資產入賬價值總額×換入各項資產公允價值÷換入資產公允價值總額＝300×100÷（200＋100）＝100（萬元）。

　　二、多項選擇題

　　1、

　　【正確答案】ABC

　　【答案解析】《企業會計準則——非貨幣性資產交換》第三條規定，非貨幣性資產交換具有商業實質且公允價值能夠可靠計量，以公允價值為基礎確定資產成本的情況下：

　　（1）不發生補價，換出資產公允價值（除非能證明換入資產公允價值更可靠）＋相關稅費；

　　（2）發生補價，支付補價方：換出資產公允價值＋補價（或換入資產公允價值）＋相關稅費；收到補價方：換入資產公允價值（或換出資產公允價值一補價）＋相關稅費。

　　2、

　　【正確答案】BC

　　【答案解析】甲公司換入資產的總成本＝1200＋200＝1400（萬元）；固定資產應分攤的金額＝1400×（800－200）/（800－200＋1000－100）＝560（萬元），無形資產應分攤的金額＝1400×（1000－100）/（800－200＋1000－100）＝840（萬元）。由于甲公司為換入固定資產支付運雜費10萬元，因此固定資產的入賬價值＝560＋10＝570（萬元），無形資產的入賬價值為840萬元。

　　相關鏈接：
　　2015年注冊會計師《會計》各章強化練習
　　2015注會備考資料“大禮包”——會計

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