2015年注冊會計師《會計》強化練習：外幣折算

　　2015年本章教材內容除外幣報表折算差額并入“其他綜合收益”項目外，其他內容未發生實質性變化。在近年考試中，客觀題主要考查交易日、結算日外幣業務的核算，資產負債表日貨幣性項目的確定、期末匯兌損益的計算，以及外幣財務報表折算匯率的選擇；主觀題主要考查期末匯兌損益的計算、外幣報表折算差額的計算，還可與“借款費用”等章節相結合。

第二十一章《外幣折算》強化練習

　　一、單項選擇題

　　1、甲公司的記賬本位幣為人民幣，對外幣交易采用交易日的即期匯率折算，按月計算匯兌損益。

　　（1）2012年4月3日，向乙公司出口銷售商品1000萬美元，當日的即期匯率為1美元=6.65元人民幣。假設不考慮相關稅費，貨款尚未收到。

　　（2）4月30日，甲公司仍未收到該筆貨款。當日的即期匯率為1美元=6.6元人民幣。

　　（3）5月20日收到上述貨款存入銀行。當日即期匯率為1美元=6.3元人民幣；當日銀行的美元買入價為1美元=6.26元人民幣。

　　下列有關5月外幣業務的會計處理，不正確的是（　）。

　　A、假定5月20日收到美元貨款直接存入銀行，則記入“銀行存款—美元”科目的金額為6300萬元

　　B、假定5月20日收到美元貨款直接存入銀行，則確認財務費用的金額為300萬元

　　C、假定5月20日收到貨款兌換為人民幣后存入銀行，則記入“銀行存款—人民幣”科目的金額為6300萬元

　　D、假定5月20日收到貨款兌換為人民幣后存入銀行，則確認財務費用的金額為340萬元

　　2、國內甲公司的記賬本位幣為人民幣。20×7年12月5日以每股4美元的價格購入A公司10000股作為交易性金融資產，當日匯率為1美元＝7.6元人民幣，款項已經支付，20×7年12月31日，當月購入的A公司股票市價變為每股4.2美元，當日匯率為1美元＝7.4元人民幣，假定不考慮相關稅費的影響，根據以上資料，甲公司期末應計入當期損益的金額為（　）人民幣。

　　A、6800元

　　B、800元

　　C、10000元

　　D、10600元

　　3、下列關于外幣未來現金流量現值的說法，正確的是（　）。

　　A、應首先以該資產所在企業的記賬本位幣為基礎預計其未來現金流量

　　B、應將以企業記賬本位幣計算的資產未來現金流量按照該貨幣適用的折現率折算為現值

　　C、應將資產的外幣現值按照取得資產時的即期匯率進行折算

　　D、應將資產的外幣現金流量現值折算為記賬本位幣核算

　　二、多項選擇題

　　1、M公司以人民幣為記賬本位幣，其外幣業務僅為美元業務，對外幣業務采用交易發生日的即期匯率為折算匯率，按月計算匯兌損益。2012年6月，應收賬款外幣項目期初余額為300萬美元，全部為上月銷售產品產生，銀行存款外幣項目期初余額為200萬美元，5月月末匯率為1美元＝6.81元人民幣。當月M公司發生的外幣交易如下：（1）2日，以美元購入原材料，支付價款200萬美元，當日即期匯率為1美元＝6.8元人民幣；（2）15日，收回上月因銷售業務產生的應收賬款300萬美元，當日即期匯率為1美元＝6.85元人民幣。期末即期匯率為1美元＝6.82元人民幣，期末原材料尚未領用，可變現凈值為180萬美元。假定不考慮其他因素，則甲公司的下列處理正確的有（　）。

　　A、存貨項目期末應計提的存貨跌價準備為132.4萬元

　　B、應收賬款期末匯兌差額為12萬元

　　C、存貨項目期末列報金額為1360萬元

　　D、本月因上述業務影響損益的金額為－120.4萬元

　　2、下列關于記賬本位幣的選擇和變更的說法中，正確的有（　）。

　　A、我國企業選擇人民幣以外的貨幣作為記賬本位幣的，在編制財務報表時應折算為人民幣

　　B、記賬本位幣的選擇應根據企業經營所處的主要經濟環境的改變而改變

　　C、企業經批準變更記賬本位幣的，應采用變更當日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣

　　D、在變更記賬本位幣時，由于采用變更當日的即期匯率折算所產生的匯兌差額應計入財務費用

參考答案及解析：

　　一、單項選擇題

　　1.

　　【正確答案】C

　　【答案解析】假定5月20日收到美元貨款直接存入銀行，會計分錄如下：

　　借：銀行存款——美元（1000×6.3）6300

　    　財務費用300

　    　貸：應收賬款——美元（1000×6.6）6600【賬面余額】

　　假定5月20日收到貨款兌換為人民幣后存入銀行，會計分錄如下：

　　借：銀行存款——人民幣（1000×6.26）6260

　　    財務費用340

　　    貸：應收賬款美元6600【賬面余額】

　　2.

　　【正確答案】A

　　【答案解析】根據《企業會計準則第22號――金融工具的確認和計量》的規定，交易性金融資產應以公允價值計量，由于該交易性金融資產是以外幣計價的，在資產負債表日，不僅應考慮美元股票市價的變動，還應一并考慮美元與人民幣之間匯率變動的影響。甲公司期末應計入當期損益的金額＝4.2×10000×7.4－4×10000×7.6＝310800－304000＝6800（元人民幣）。

　　取得交易性金融資產時：

　　借：交易性金融資產　　（4×10000×7.6）304000

　　    貸：銀行存款——美元（＄40000）　　　　304000

　　期末按照公允價值調整：

　　借：交易性金融資產　　6800

　　    貸：公允價值變動損益　　6800

　　3.

　　【正確答案】D

　　【答案解析】資產的未來現金流量以外幣核算的，企業應當按照以下順序確定資產未來現金流量的現值：

　　首先，應當以該資產所產生的未來現金流量的結算貨幣為基礎預計其未來現金流量，并按照該貨幣適用的折現率計算資產的現值；其次，將該外幣現值按照計算資產未來現金流量現值當日的即期匯率進行折算，從而折現成按照記賬本位幣表示的資產未來現金流量的現值。所以選項D正確。

　　二、多項選擇題

　　1.

　　【正確答案】AB

　　【答案解析】存貨項目屬于非貨幣性項目，期末不需要核算匯兌差額，而需要按照期末匯率將可變現凈值折算為記賬本位幣，然后與購買日記賬本位幣折算的成本比較，計算減值，因此計提的存貨跌價準備＝200×6.8－180×6.82＝132.4（萬元），期末存貨列報金額＝180×6.82＝1227.6（萬元），因此選項A正確，選項C錯誤。由于應收賬款本期全部收回，期末余額為0，期末匯兌差額=0*6.82-（300*6.81-300*6.85）=12（萬元），為匯兌收益，所以選項B正確。銀行存款外幣賬戶的匯兌差額=（200-200+300）*6.82-（200*6.81-200*6.8+300*6.85）=2046-2057=-11（萬元），為匯兌損失，本期上述業務影響損益的金額＝－132.4+12-11＝－131.4（萬元），選項D不正確。

　　2.

　　【正確答案】ABC

　　【答案解析】本題考查的知識點是外幣報表折算。企業通常應選擇人民幣作為記賬本位幣。業務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業，可以按規定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編報的財務報表應折算為人民幣。企業記賬本位幣一經確定，不得隨意變更，除非企業經營所處的主要經濟環境發生重大變化。確需變更記賬本位幣的，應采用變更當日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣。所以A、B、C說法正確。選項D，企業變更記賬本位幣的，應當采用變更當日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣，折算后的金額作為以新的記賬本位幣計量的歷史成本。由于采用同一即期匯率進行折算，不會產生匯兌差額。

　　相關鏈接：
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　　2015注會備考資料“大禮包”——會計

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