2015年注冊會計師《會計》強化練習：每股收益

　　2015年除新增企業存在發行在外的除普通股以外的金融工具時基本每股收益的計算以外，其他內容未發生實質性變化。本章屬于重點內容。在歷年考試中既可能出主觀題，又可能出客觀題。客觀題考點是基本每股收益和稀釋每股收益的計算，涉及股票股利、股票回購和股票期權；主觀題考點是基本每股收益和稀釋每股收益的計算，涉及股票股利、認股權證；發放股票股利后每股收益的重新計算。

第二十七章《每股收益》強化練習

　　一、單項選擇題

　　1、2×15年3月31日，A公司發行1000萬股普通股取得B公司100%的股權，合并后B公司仍維持其獨立法人資格繼續經營。A公司與B公司在合并前無任何關聯方關系。合并前，A公司發行在外的普通股股數為5000萬股，除企業合并過程中定向增發的股票外股數未發生其他變動。A公司2×15年實現凈利潤6000萬元，B公司2×15年實現凈利潤800萬元，利潤在每個月均勻發生。A公司與B公司采用的會計政策相同。不考慮其他因素，則2×15年合并利潤表中基本每股收益為（　）。

　　A、1.15元

　　B、1.2元

　　C、1.13元

　　D、1.32元

　　2、下列關于每股收益列報的說法中，不正確的是（　）。

　　A、與合并報表一同提供的母公司財務報表中，不要求計算和列報每股收益，企業可以自行選擇列報

　　B、合并報表中需要分別以個別報表和合并報表為基礎計算每股收益在合并報表中予以列報

　　C、在個別報表上，母公司應以個別財務報表為基礎計算每股收益，并在個別財務報表中予以列示

　　D、以母公司個別財務報表為基礎計算的基本每股收益，分子應當是歸屬于母公司全部普通股股東的當期凈利潤

　　3、甲公司2011年度凈利潤為32000萬元（不包括子公司利潤或子公司支付的股利），發行在外普通股30000萬股，持有子公司乙公司60%的普通股股權。乙公司2011年度凈利潤為1782萬元，發行在外普通股300萬股，普通股平均市場價格為6元。2011年年初，乙公司對外發行240萬份可用于購買其普通股的認股權證，行權價格為3元，甲公司持有12萬份認股權證。假設母子公司之間沒有其他需抵消的內部交易。甲公司取得對乙公司投資時，乙公司各項可辨認資產的公允價值與其賬面價值一致。甲公司合并報表的稀釋每股收益為（　）。

　　A、1.2元

　　B、1.1元

　　C、1.09元

　　D、2.1元

　　二、多項選擇題

　　1、甲公司為上市公司，2010年1月1日按面值發行票面年利率3.002%的可轉換公司債券，面值10000萬元，期限為5年，利息每年年末支付。經測算得到實際利率為4%，甲公司在對該項可轉換公司債券進行初始確認時，按相關規定進行了分拆，其中負債成份的公允價值為9555.6萬元，權益成份公允價值為444.4萬元。債券利息不符合資本化條件，甲公司適用的所得稅稅率為25%。該可轉換公司債券在發行一年后可以轉換為股票，轉換價格為每股5元，即按債券面值每100元可轉換為20股面值1元的普通股。甲上市公司2010年歸屬于普通股股東的凈利潤為30000萬元，2010年發行在外普通股加權平均數為40000萬股。下列關于甲上市公司2010年每股收益的表述中，正確的有（　）。

　　A、基本每股收益為0.75元/股

　　B、假設該可轉換公司債券轉股，增量股的每股收益為0.14元/股

　　C、該可轉換公司債券不具有稀釋性

　　D、稀釋每股收益為0.72元/股

　　2、下列關于稀釋性潛在普通股說法正確的有（　）。

　　A、假定潛在普通股當期轉換為普通股，如果會增加持續經營每股收益或增加持續經營每股虧損，表明具有稀釋性

　　B、企業每次發行的潛在普通股應當視作不同的潛在普通股，分別判斷其稀釋性

　　C、一項潛在普通股對企業每股收益不一定具有稀釋性

　　D、稀釋程度根據增量股的每股收益衡量

參考答案及解析：

　　一、單項選擇題

　　1.

　　【正確答案】A

　　【答案解析】非同一控制下企業合并中作為對價發行的普通股股數應當從購買日起計算。2×15年發行在外的普通股股數＝5000＋1000×9/12＝5750（萬股），合并凈利潤＝6000＋800×9/12＝6600（萬元），基本每股收益＝6600/5750＝1.15（元）。

　　2.

　　【正確答案】B

　　【答案解析】本題考查知識點：每股收益的列報。

　　合并報表中僅要求其以合并報表為基礎計算每股收益并在合并報表中予以列報，與合并財務報表一同提供的母公司財務報表中不要求計算和列報每股收益，企業可以自行選擇進行列報。

　　3.

　　【正確答案】C

　　【答案解析】①乙公司調整增加的普通股股數＝240-240×3/6＝120（萬股）

　　②乙公司的稀釋每股收益＝1782/（300＋120）＝4.24（元）

　　③歸屬于甲公司普通股股東的甲公司凈利潤＝32000（萬元）

　　④乙公司凈利潤中歸屬于普通股且由甲公司享有的部分＝4.24×300×60%＝763.2（萬元）

　　⑤乙公司凈利潤中歸屬于認股權證且由甲公司享有的部分＝4.24×120×12/240＝25.44（萬元）

　　⑥甲公司合并報表的稀釋每股收益＝（32000＋763.2＋25.44）/30000＝1.09（元）

　　二、多項選擇題

　　1.

　　【正確答案】ABD

　　【答案解析】基本每股收益＝30000/40000＝0.75（元/股）；

　　稀釋每股收益的計算：

　　假設該可轉換公司債券轉股，增加的凈利潤＝9555.6×4%×（1－25%）＝286.67（萬元），增加的普通股股數＝10000/100×20＝2000（萬股）；

　　增量股的每股收益＝286.67/2000＝0.14（元/股）；

　　增量股的每股收益小于原每股收益，該可轉換公司債券具有稀釋作用。

　　稀釋每股收益＝（30000＋286.67）/（40000＋2000）＝0.72（元/股）。

　　2.

　　【正確答案】BCD

　　【答案解析】本題考查知識點：稀釋性潛在普通股。

　　選項A，假定潛在普通股當期轉換為普通股，如果會減少持續經營每股收益或增加持續經營每股虧損，表明具有稀釋性。

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