2015年注冊會計師《會計》強化練習：合并財務報表

　　2015年本章內容變化相當大，是根據新修訂的《企業會計準則第33號——合并財務報表》編寫。變化內容如下：

　　（1）重新編寫“第二節合并范圍的確定”。

　　（2）第三節新增“合并財務報表的編制原則”、充實了“合并報表的格式”的文字說明。

　　（3）增加“第十節特殊交易在合并財務報表中的會計處理”：

　　①將原“企業合并”章節的“購買子公司少數股權的處理”、“不喪失控制權情況下處置對子公司部分投資的處理”、“喪失控制權情況下處置子公司投資的處理”內容轉至本章。

　　②新增多次交易實現企業合并區分一攬子交易的處理。

　　③新增多次交易實現同一控制下企業合并合并報表的處理。

　　④新增一次交易處置和多次交易處置子公司的處理。

　　⑤新增因子公司少數股東增資導致母公司股權稀釋。

　　⑥新增交叉持股的合并處理。

　　⑦新增逆流交易的合并處理（需要在母公司和少數股東之間分配抵銷）

第二十六章《合并財務報表》強化練習

　　一、單項選擇題

　　1、2014年1月1日，A公司取得B公司60%的股權，A、B公司同屬于一個企業集團。A公司為取得股權，發行了500萬股普通股股票，股票的面值為1元/股，發行價格為3元/股，發行時支付傭金、手續費的金額為50萬元。取得投資當日B公司所有者權益的賬面價值為2000萬元，公允價值為2500萬元，差額由一項固定資產造成，該項固定資產的賬面價值為500萬元，公允價值為1000萬元，固定資產的預計使用年限為5年，預計凈殘值為0.當年B公司個別報表中實現的凈利潤為1300萬元，不考慮其他因素，則年末A公司編制合并報表的時候確認的少數股東權益是（　）。

　　A、1560萬元

　　B、1320萬元

　　C、800萬元

　　D、1100萬元

　　2、甲公司持有乙公司80%的股權，企業合并成本為500萬元。原購買日（20×9年1月1日）乙公司可辨認凈資產公允價值為500萬元，賬面價值400萬元，其差額是由無形資產導致的（尚可使用年限為5年）。20×9年乙公司實現凈利潤100萬元，2×10年乙公司分配現金股利60萬元；2×10年乙公司實現凈利潤120萬元，未進行利潤分配，所有者權益其他項目未發生變化。不考慮其他因素，則2×10年期末甲公司編制合并抵消分錄時，長期股權投資調整后的賬面價值為（　）。

　　A、620萬元

　　B、720萬元

　　C、596萬元

　　D、660萬元

　　3、甲公司為乙公司的母公司。20×7-20×8年甲、乙公司發生的部分交易或事項如下：20×7年甲公司從乙公司購進A商品400件，購買價格為每件2萬元。乙公司A商品每件成本為1.5萬元。20×7年甲公司對外銷售A商品300件，每件銷售價格為2.2萬元；年末結存A商品100件，每件可變現凈值為1.8萬元。20×8年甲公司對外銷售A商品20件，每件銷售價格為1.8萬元。20×8年12月31日，甲公司年末存貨中包括從乙公司購進的A商品80件，A商品每件可變現凈值為1.4萬元。不考慮其他因素，則甲公司在20×8年合并利潤表中應確認的資產減值損失是（　）。

　　A、8萬元

　　B、16萬元

　　C、32萬元

　　D、48萬元

　　二、多項選擇題

　　1、下列應該納入投資方合并報表范圍的有（　）。

　　A、投資方具有控制權的子公司

　　B、投資方擁有45%股權，但通過其他合同約定具有控制權的被投資單位

　　C、與其他方共同控制的合營企業

　　D、受投資方重大影響的被投資單位

　　2、非同一控制下的企業合并中，按照權益法調整對子公司的長期股權投資，在合并工作底稿中應編制的調整分錄有（　）。

　　A、借：長期股權投資貸：投資收益

　　B、借：長期股權投資貸：其他綜合收益

　　C、連續編制合并報表時：

　　借：長期股權投資貸：其他綜合收益未分配利潤——年初

　　D、借：投資收益貸：長期股權投資

參考答案及解析：

　　一、單項選擇題

　　1.

　　【正確答案】B

　　【答案解析】A公司取得B公司的控制權屬于同一控制下企業合并，截止到2014年年末B公司持續計算的凈資產賬面價值＝2000＋1300＝3300（萬元），所以合并抵消的時候確認的少數股東權益＝3300×40%＝1320（萬元）

　　本題的相關分錄為

　　借：長期股權投資——投資成本1200

　　    貸：股本500

　　        資本公積——股本溢價650

　　        銀行存款50

　　        合并報表中的調整抵消分錄：

　　借：長期股權投資——損益調整（1300×60%）780

　　    貸：投資收益780

　　借：B公司所有者權益3300

　　    貸：長期股權投資1980

　　        少數股東權益1320

　　2.

　　【正確答案】C

　　【答案解析】長期股權投資調整后的金額＝500＋100×80%＋120×80%－60×80%－[（500－400）/5×2]×80%＝596（萬元），或者：長期股權投資調整后的金額＝享有子公司可辨認凈資產公允價值的份額＋商譽＝620×80%＋100＝596（萬元）。

　　3.

　　【正確答案】A

　　【答案解析】從合并報表角度考慮，其不認可該內部交易，因此合并報表口徑下，A商品每件可變現凈值為1.4萬元，低于每件成本1.5萬元，因此，期末應計提存貨跌價準備=80×（1.5－1.4）＝8（萬元）。

　　二、多項選擇題

　　1.

　　【正確答案】AB

　　【答案解析】合并財務報表的合并范圍應當以控制為基礎予以確定，所以選項A、B符合題意。

　　2.

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】按照權益法調整長期股權投資的分錄包括：

　　對以前年度相關項目的調整分錄：

　　借：長期股權投資

　　    貸：其他綜合收益

　　        未分配利潤——年初

　　        對當年相關事項的調整分錄：

　　        將實現的子公司的凈利潤按照權益法確認投資收益

　　借：長期股權投資

　　    貸：投資收益（或相反分錄）

　　        被投資方實現的其他綜合收益金額

　　借：長期股權投資

　　    貸：其他綜合收益（或相反分錄）

　　        被投資方實現的除凈損益、其他綜合收益以外的其他權益變動

　　借：長期股權投資

　　    貸：資本公積

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