2018年涉稅服務實務新政策考點收錄

第一章：導論

（一）稅務師行業未來發展原則由“堅持以科學發展觀為統領”變更為“以習近平新時代中國特色社會主義思想為統領”，并重新表述。【詳見教材P9】

稅務師行業發展應堅持以習近平新時代中國特色社會主義思想為統領、服務稅收工作大局、公平競爭、指導和管理相結合的原則。

1.堅持以習近平新時代中國特色社會主義思想為統領的原則

習近平新時代中國特色社會主義思想從世界觀和方法論的高度，系統全面地回答了中國特色社會主義進入新時代后，中國共產黨的“新目標”“新使命”，面臨的“新矛盾”等一系列帶有根本性的問題。稅務師行業必須把習近平新時代中國特色社會主義思想貫穿于行業發展的全過程，落實到行業發展的各個環節。

（二）新增稅務師事務所成立條件、登記手續、執業規范、違規處罰措施等描述。

【詳見教材P11-P14】

稅務師事務所知識點全部改寫，考試出題的概率極高，需要熟讀教材。

（三）對于稅務師可以從事的涉稅服務重新表述。【詳見教材P14】

根據《涉稅專業服務監管辦法（試行）》規定，稅務師事務所及稅務師服務人員可以從事的涉稅服務如下：

（1）納稅申報代理。對納稅人、扣繳義務人提供的資料進行歸集和專業判斷，代理納稅人、扣繳義務人進行納稅申報準備和簽署納稅申報表、扣繳稅款報告表以及相關文件。

（2）—般稅務咨詢。對納稅人、扣繳義務人的日常辦稅事項提供稅務咨詢服務。

（3）專業稅務顧問。對納稅人、扣繳義務人的涉稅事項提供長期的專業稅務顧問服務。

（4）稅收策劃。對納稅人、扣繳義務人的經營和投資活動提供符合稅收法律法規及相關規定的納稅計劃、納稅方案。

（5）涉稅鑒證。按照法律、法規以及依據法律、法規制定的相關規定要求，對涉稅事項真實性和合法性出具鑒定和證明。

（6）納稅情況審查。接受行政機關、司法機關委托，依法對企業納稅情況進行審查，作出專業結論。

（7）其他稅務事項代理。接受納稅人、扣繳義務人的委托，代理建賬記賬、發票領用、減免退稅申請等稅務事項。

（8）其他涉稅服務。

稅務師事務所為委托人出具的各類涉稅報告和文書，由雙方留存備查，其中，稅收法律、法規及國家稅務總局規定報送的，應當向稅務機關報送。

第二章：稅務管理概述

（一）行賄行為及處罰一段中，新增“并處罰金”以及“使國家利益遭受特別重大損失”的表述。【詳見教材P40】

行賄行為及處罰

納稅人向稅務人員行賄，不繳或者少繳應納稅款的，依照行賄罪追究刑事責任，并處不繳或者少繳的稅款5倍以下的罰金。《刑法》第三百九十條規定，對犯行賄罪的，處5年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；因行賄謀取不正當利益，情節嚴重的，或者使國家利益遭受重大損失的，處5年以上10年以下有期徒刑，并處罰金；情節特別嚴重的，或者使國家利益遭受特別重大損失的，處10年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處罰金或者沒收財產。

第四章：稅務登記代理

增值稅一般納稅人認定登記【詳見教材P69-P70】

（1）年應稅銷售額未超過財政部、國家稅務總局規定的小規模納稅人標準以及新開業的納稅人，可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。納稅人申請一般納稅人資格認定應當在申報期結束后15個工作日內辦理相關手續。

（2）納稅人未按規定時限申請一般納稅人資格認定的，主管稅務機關應當在規定期限結束后10個工作日內制作《稅務事項通知書》（自2018年2月1日起，在規定期限結束后5個工作日內制作《稅務事項通知書》），告知納稅人應當在5個工作日內向主管稅務機關辦理相關手續。

（3）自2018年5月1日起，增值稅小規模納稅人標準調整為年應征增值稅銷售額500萬元及以下。按照《增值稅暫行條例實施細則》第二十八條規定已登記為增值稅一般納稅人的單位和個人，在2018年12月31日前，可轉登記為小規模納稅人，其未抵扣的進項稅額作轉出處理。

第五章：發票領用與審核代理

2018年整體進行了重新編排，變化較大。隨著近幾年稅收征管中越來越重視發票問題，本章的重要性有所提高。

建議重點掌握以下知識點：

（1）增值稅專用發票領購和開具的規定；

（2）小規模納稅人自開專票的規定；

（3）由稅務機關代開發票的規定——哪些發票由國稅局代開？哪些發票由地稅局代開？代開發票時需要繳納哪些稅收以及稅款的計算；

（4）專業發票的范圍；

（5）發票作廢、紅字發票的規定；

（6）發票備注欄的有關規定；

（7）外出經營發票領購的規定；

（8）發票的開具要求；

（9）逾期認證、發票丟失的處理、取得走逃（失聯）扣稅憑證的處理等。

本章作為較重要章節，有可能結合增值稅的相關知識點以簡答題的形式考核。因此我們在掌握本章知識點的情況下還要對增值稅，尤其是一般納稅人抵扣的相關規定進行熟練掌握。

第六章：建賬建制代理記賬實務

個體工商戶會計科目301由業主投資變為實收資本，504營業費用改為期間費用。

【詳見教材P103】

第七章：企業涉稅會計處理

（一）增值稅稅率發生變化。【詳見教材P120】

增加附注“自2018年5月1日起，納稅人發生增值稅應稅銷售行為或進口貨物，原適用17％和11％稅率的，稅率分別調整為16％、10％”。稅率發生變化。

（二）調整了不得抵扣進項稅額的表述。【詳見教材P121】

根據《增值稅暫行條例》及有關規定，納稅人購進貨物、勞務、服務、無形資產、不動產，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規或者國務院稅務主管部門有關規定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：①用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；②非正常損失的購進貨物，以及相關的勞務和交通運輸服務；③非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、勞務和交通運輸服務；④國務院規定的其他項目。此外，小規模納稅人外購貨物或應稅勞務所支付的增值稅，不得抵扣其應納稅額。

第九章：貨物和勞務稅納稅申報代理和納稅審核

（一）增加了通行費電子發票的認證相關規定。【詳見教材P188】

自2018年1月1日起，納稅人取得符合規定的通行費電子發票，應登錄本省（區、市）增值稅發票選擇確認平臺，查詢、選擇用于申報抵扣的通行費電子發票信息。納稅人當月申報抵扣的增值稅專用發票和通行費電子發票認證，應在納稅申報前完成。

（二）調整農產品進項稅額扣除和最新稅率政策。【詳見教材P190】

自2018年5月1日起，納稅人購進農產品，原適用11％扣除率的，扣除率調整為10％。納稅人購進用于生產銷售或委托加工16％稅率貨物的農產品，按照12％的扣除率計算進項稅額。

（三）調整進項稅額的抵扣時間。【詳見教材P190-P191】

①一般納稅人取得2017年7月1日及以后開具的增值稅專用發票、通行費電子發票和機動車銷售統一發票，應自開具之日起360日內認證或登錄增值稅發票選擇確認平臺進行確認。認證相符后，非納稅輔導期管理的一般納稅人，應就認證相符的進項稅額在當月增值稅納稅申報時申報抵扣進項稅額；納稅輔導期管理的一般納稅人，應當在交叉稽核比對無誤后，方可抵扣進項稅額。

②一般納稅人進口貨物取得的2017年7月1日及以后開具的海關進口增值稅專用繳款書，應自開具之日起360日內向主管國稅機關報送《海關完稅憑證抵扣清單》（電子數據），申請稽核比對。對稽核比對結果為相符的海關繳款書，納稅人應在稅務機關提供稽核比對結果的當月納稅申報期內申報抵扣。

③一般納稅人發生真實交易但由于客觀原因造成增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書等扣稅憑證逾期的，經主管稅務機關審核、逐級上報，由省國稅局認證、稽核比對后，對比對相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續抵扣其進項稅額。一般納稅人由于除客觀原因以外的其他原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，逾期未認證或申請比對的，其進項稅額不予抵扣。

（四）增加“納稅人（不含其他個人）跨縣（市）提供建筑服務，收到預收款，需要預繳增值稅。【詳見教材P196】

營改增試點政策規定，增值稅納稅人（不含其他個人）跨縣（市）提供建筑服務，在收到預收款或納稅義務發生時，應按規定向建筑服務發生地主管國稅機關預繳稅款；增值稅納稅人（不含其他個人）出租與機構所在地不在同一縣（市）的不動產，按規定的納稅義務發生時間，應向不動產所在地主管國稅機關預繳稅款；房地產開發企業預售自行開發的房地產項目，應在收到預收款時向主營國稅機關預繳稅款。增值稅納稅人在預繳稅款時，應填報《增值稅預繳稅款表》，連同其他預繳稅款資料向國稅機關提交，履行預繳增值稅義務。

（五）新增農產品進項稅額的填報。【詳見教材P201-P202】

農產品進項稅額應根據不同的抵扣憑證，分別填報于《增值稅納稅申報附列資料（二）》的相應欄。向一般納稅人購進并取得增值稅專用發票的，填報于《增值稅納稅申報附列資料（二）》的第1～3欄，認證或確認后填報于相應的“認證相符的增值稅專用發票”欄；若進口農產品取得海關進口增值稅專用繳款書，經稽核比對相符后，填報于《增值稅納稅申報附列資料（二）》的第5欄“其中：進口海關增值稅專用繳款書”；若向小規模納稅人購進取得增值稅專用發票和向農產品生產者購進或收購取得增值稅普通發票（包括銷售或收購發票）的，以增值稅專用發票注明金額或農產品銷售發票或收購發票上注明的農產品買價，按照規定的扣除率計算進項稅額，填報于《增值稅納稅申報附列資料（二）》的第6欄“農產品收購發票或銷售發票”，應該注意的是，向小規模納稅人購進農產品，雖然取得的是增值稅專用發票，但并不填報于《增值稅納稅申報附列資料（二）》的第1～3欄；若領用購進的農產品用于生產銷售或委托受托加工17％稅率貨物的農產品，可以加計扣除2％的進項稅額，應填報于《增值稅納稅申報附列資料（二）》的第8a欄“加計扣除農產品進項稅額”。此外，應該特別注意的是，購進農產品既用于生產銷售或委托受托加工17％稅率貨物，又用于生產銷售其他貨物服務的，應當分別核算用于生產銷售或委托受托加工17％稅率貨物和其他貨物服務的農產品進項稅額。未分別核算的，統一以增值稅專用發票或海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額，或以農產品收購發票或銷售發票上注明的農產品買價和規定的扣除率計算進項稅額，由此，在未能分別核算情況下，向小規模納稅人購進農產品取得增值稅專用發票的進項稅額，應填報于《增值稅納稅申報附列資料（二）》的第1～3欄（自2018年5月1日起，納稅人購進農產品，原適用11％扣除率的扣除率調整為10％。納稅人購進用于生產銷售或委托加工16％稅率貨物的農產品，按照12％的扣除率計算進項稅額）。

（六）新增混合銷售的增值稅處理。【詳見教材P213】

一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務，為混合銷售。從事貨物的生產、批發或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。

自2017年5月1日起，納稅人銷售活動板房、機器設備、鋼結構件等自產貨物的同時提供建筑、安裝服務，不屬于混合銷售，應分別核算貨物和建筑服務的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。

（七）新增金融商品轉讓限售股的規定。【詳見教材P219】

單位將其持有的限售股在解禁流通后對外轉讓的，按照以下規定確定買入價：

（1）上市公司實施股權分置改革時，在股票復牌之前形成的原非流通股股份，以及股票復牌首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉股，以該上市公司完成股權分置改革后股票復牌首日的開盤價為買入價。

（2）公司首次公開發行股票并上市形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉股，以該上市公司股票首次公開發行（IPO）的發行價為買入價。

（3）因上市公司實施重大資產重組形成的限售股，以及股票復牌首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉股，以該上市公司因重大資產重組股票停牌前一交易日的收盤價為買入價。

轉讓金融商品出現的正負差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現負差，可結轉下一納稅期與下期轉讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現負差的，不得轉入下一個會計年度。

納稅人2016年1～4月轉讓金融商品。出現的負差，可結轉下一納稅期，與2016年5～12月轉讓金融商品銷售額相抵。金融商品的買入價，可以選擇按照加權平均法或者移動加權平均法進行核算，選擇后36個月內不得變更。金融商品轉讓，不得開具增值稅專用發票。

（八）農產品扣稅憑證的審核。【詳見教材P222】

購進農產品除以增值稅專用發票或海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額外，向小規模納稅人購進農產品，以增值稅專用發票上注明的金額和11％的扣除率計算進項稅額；從農產品生產者購進農產品，以農產品銷售發票或收購發票上注明的農產品買價和11％的扣除率計算進項稅額。另外，納稅人購進用于生產銷售或委托受托加工17％稅率貨物的農產品維持原扣除力度不變，也即再加計扣除2％。農產品扣稅憑證應重點審核扣稅憑證是否有效和計算抵扣的進項稅額是否準確（自2018年5月1日起，納稅人購進農產品，原適用11％扣除率的，扣除率調整為10％。納稅人購進用于生產銷售或委托加工16％稅率貨物的農產品，按照12％的扣除率計算進項稅額）。

（九）固定資產、無形資產和不動產的適用審核。【詳見教材P223】

自2018年1月1日起，納稅人租人固定資產、不動產，既用于一般計稅方法計稅項目，又用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費的，其進項稅額準予從銷項稅額中全額抵扣。

第十章：所得稅納稅申報和納稅審核

（一）職工教育經費稅前扣除限額由2.5％提高至8％。【詳見教材P280】

自2017年1月1日起，經認定的技術先進型服務企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額8％的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

編者注：2018年4月25日國務院常務會議決定，自2018年1月1_日起，將一般企業的職工教育經費稅前扣除限額與高新技術企業的限額統一，從2.5％提高至8％。具體政策見相關文件。

（二）增加加速折舊由100萬元提高至500萬元的規定。【詳見教材P285-P286】

編者注：2018年4月25日國務院常務會議決定，將享受當年一次性稅前扣除優惠的企業新購進研發儀器、設備單位價值上限，從100萬元提高到500萬元，實施期限為2018年1月1日至2020年12月31日。具體政策見相關文件。

（三）保險公司準備金年限更新。【詳見教材P291】

自2016年1月1日至2020年12月31日，保險公司按國務院財政部門的相關規定提取的未到期責任準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金、已發生已報案未決賠款準備金和已發生未報案未決賠款準備金，準予在稅前扣除。

①未到期責任準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金依據經中國保監會核準任職資格的精算師或出具專項審計報告的中介機構確定的金額提取。未到期責任準備金，是指保險人為尚未終止的非壽險保險責任提取的準備金。

壽險責任準備金，是指保險人為尚未終止的人壽保險責任提取的準備金。長期健康險責任準備金，是指保險人為尚未終止的長期健康保險責任提取的準備金。

②已發生已報案未決賠款準備金，按最高不超過當期已經提出的保險賠款或者給付金額的100％提取；已發生未報案未決賠款準備金按不超過當年實際賠款支出額的8％提取。

已發生已報案未決賠款準備金，是指保險人為非壽險保險事故已經發生并已向保險人提出索賠、尚未結案的賠案提取的準備金。

已發生未報案未決賠款準備金，是指保險人為非壽險保險事故已經發生、尚未向保險人提出索賠的賠案提取的準備金。

（四）取消企業委托境外研發費用不得加計扣除限制；增加科技型中小企業研發費用扣除規定。【詳見教材P292】

編者注：2018年4月25日國務院常務會議決定，自2018年1月1日起，取消企業委托境外研發費用不得加計扣除限制。具體政策見相關文件。

為進一步激勵中小企業加大研發投入，支持科技創新，對科技型中小企業開展研發活動中實際發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，再按照實際發生額的75％在稅前加計扣除；形成無形資產的，在上述期間按照無形資產成本的175％在稅前攤銷。科技型中小企業享受研發費用稅前加計扣除政策的其他政策口徑按照《財政部：國家稅務總局科技部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）規定執行。科技型中小企業條件和管理辦法由科技部、財政部和國家稅務總局另行發布。

（五）增加公益性捐贈結轉扣除的規定。【詳見教材P296-P297】

根據稅法規定，超過限額的部分企業發生的公益性捐贈支出未在當年稅前扣除的部分，準予結轉以后3年內在計算應納稅所得額時扣除，但結轉年限自捐贈發生年度的次年起計算最長不得超過3年。企業在對公益性捐贈支出計算扣除時，應先扣除以前年度結轉的捐贈支出，再扣除當年發生的捐贈支出。企業當期發生的公益救濟性捐贈不足年度利潤總額12％的部分應據實扣除。

（六）增加小微企業所得額上限由50萬元提高至100萬元。【詳見教材P298】

編者注：2018年4月25日國務院常務會議決定，將享受減半征收企業所得稅優惠政策的小微企業年應納稅所得額上限，從50萬元提高到100萬元，實施期限為2018年1月1日至2020年12月31日。具體政策見相關文件。

（七）增加高新技術企業虧損結轉年限由5年延長至10年；增加房企虧損確認和抵補的規定。【詳見教材P300】

編者注：2018年4月25日國務院常務會議決定，自2018年1月1日起，將高新技術企業和科技型中小企業虧損結轉年限由5年延長至10年。具體政策見相關文件。

此外，對于房地產開發企業要特別注意是否按照稅法規定進行相關虧損確認和抵補，一是房地產企業按規定對開發項目進行土地增值稅清算后，當年企業所得稅匯算清繳出現虧損且有其他后續開發項目的該虧損應按照稅法規定向以后年度結轉，用以后年度所得彌補。后續開發項目，是指正在開發以及中標的項目。二是房地產企業按規定對開發項目進行土地增值稅清算后，當年企業所得稅匯算清繳出現虧損，且沒有后續開發項目的，可以按照以下方法，計算出該項目由于土地增值稅原因導致的項目開發各年度多繳企業所得稅稅款，并申請退稅：

（1）該項目繳納的土地增值稅總額，應按照該項目開發各年度實現的項目銷售收入占整個項目銷售收入總額的比例，在項目開發各年度進行分攤，具體按以下公式計算：

各年度應分攤的土地增值稅＝土地增值稅稅總額×（項目年度銷售收入÷整個項目銷售收入總額）

銷售收入包括視同銷售房地產的收入，但不包括企業銷售的增值額未超過扣除項目金額20％的普通標準住宅的銷售收入。

（2）該項目開發各年度應分攤的土地增值稅減去該年度已經在企業所得稅稅前扣除的土地增值稅后，余額屬于當年應補充扣除的土地增值稅；企業應調整當年度的應納稅所得額，并按規定計算當年度應退的企業所得稅稅款；當年度已繳納的企業所得稅稅款不足退稅的，應作為虧損向以后年度結轉，并調整以后年度的應納稅所得額。

（3）按照上述方法進行土地增值稅分攤調整后，導致相應年度應納稅所得額出現正數的，應按規定計算繳納企業所得稅。

（4）企業按上述方法計算的累計退稅額，不得超過其在該項目開發各年度累計實際繳納的企業所得稅；超過部分作為項目清算年度產生的虧損，向以后年度結轉。

（八）增加商業健康保險個稅扣除規定。【詳見教材P330-P331】

①單位統一組織為員工購買或者單位和個人共同負擔購買符合規定的商業健康保險產品，單位負擔部分應當實名計入個人工資薪金明細清單，視同個人購買，并自購買產品次月起，在不超過200元/月的標準內按月扣除。一年內保費金額超過2400元的部分，不得稅前扣除。以后年度續保時，按稅法規定執行。要特別注意個人自行退保時，是否及時告知扣繳單位。個人相關退保信息保險公司是否及時傳遞給稅務機關。

②取得工資薪金所得或連續性勞務報酬所得的個人，自行購買符合規定的商業健康保險產品的，是否及時向代扣代繳單位提供保單憑證。扣繳單位自個人提交保單憑證的次月起，在不超過200元/月的標準內按月扣除。一年內保費金額超過2400元的部分，不得稅前扣除。以后年度續保時，按稅法規定執行。要特別關注個人自行退保時，是否及時告知扣繳義務人。

③個體工商戶業主、企事業單位承包承租經營者、個人獨資和合伙企業投資者自行購買符合條件的商業健康保險產品的，在不超過2400元/年的標準內據實扣除。一年內保費金額超過2400元的部分，不得稅前扣除。以后年度續保時，按稅法規定執行。

④保險公司銷售符合規定的商業健康保險產品，及時為購買保險的個人開具發票和保單憑證，并在保單憑證上注明稅優識別碼。個人購買商業健康保險未獲得稅優識別碼的，其支出金額不得稅前扣除。

第十一章：新增印花稅減半和免征的相關規定。【詳見教材P337】

編者注：2018年4月25日國務院常務會議決定，自2018年5月1日起，將對納稅人設立的資金賬簿按實收資本和資本公積合計金額征收的印花稅減半，對按件征收的其他賬簿免征印花稅。具體政策見相關文件。

第十一章：環境保護稅納稅申報。【詳見教材P361-P365】

環境保護稅整節內容是新增內容，是考試必考點，重點掌握稅收優惠、計稅依據與應納稅額的計算。