2023稅務師《稅法二》易錯題分析：城鎮土地使用稅的稅收優惠

對專業供熱企業，按其向居民供熱取得的采暖費收入占全部采暖費收入的比例，計算免征的城鎮土地使用稅；對兼營供熱企業，視其供熱所使用廠房占用的土地與其他生產經營活動所使用廠房占用的土地是否可以區分，按照不同方法計算免征的城鎮土地使用稅。可以區分的，對其供熱所使用廠房占用的土地，按向居民供熱取得的采暖費收入占全部采暖費收入的比例，計算免征的城鎮土地使用稅；難以區分的，對其全部廠房占用的土地，按向居民供熱取得的采暖費收入占其營業收入的比例，計算免征的城鎮土地使用稅；對自供熱單位，按向居民供熱建筑面積占總供熱建筑面積的比例，計算免征供熱所使用廠房占用土地的城鎮土地使用稅。

【點評】本題涉及城鎮土地使用稅的稅收優惠。小稅種中稅收優惠是考試重點，要重點掌握：

一、減免稅基本規定

1.國家機關、人民團體、軍隊自用的土地免征城鎮土地使用稅

2.由國家財政部門撥付事業經費的單位自用的土地免征城鎮土地使用稅。不包括實行自收自支、自負盈虧的事業單位

3.企業辦的學校、醫院、托兒所、幼兒園，其自用的土地免征城鎮土地使用稅

4.宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地免征城鎮土地使用稅

5.直接從事種植、養殖、飼養的專業生產用地，免征城鎮土地使用稅

6.自行開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起免繳城鎮土地使用稅5～10年。不包括納稅人通過出讓、轉讓、劃撥等方式取得的已填海整治的土地

7.財政部規定免稅的能源、交通、水利用地和其他用地

二、減免稅特別規定

1.免稅單位無償使用納稅單位的土地，免征城鎮土地使用稅；對納稅單位無償使用免稅單位的土地，納稅單位照章征收土地使用稅

2.對鹽場、鹽礦的生產廠房、辦公、生活區用地，應照章征收城鎮土地使用稅。鹽場的鹽灘、鹽礦的礦井用地，暫免征收城鎮土地使用稅

3.對公共租賃住房建設期間用地及公共租賃住房建成后占地，免征城鎮土地使用稅

4.對飲水工程運營管理單位自用的生產、辦公用土地免稅

5.對企業廠區以外的公共綠化用地和向社會開放的公園用地暫免征稅（包括生產、辦公及生活區），對廠區以內的綠化用地征稅

6.對政府部門和企事業單位、社會團體以及個人等社會力量投資興辦的福利性、非營利性的老年服務機構自用的土地免稅

7.交通部門的港口的碼頭用地、民航機場用地免稅

【小貼士】對機場的工作區（辦公、維修場所、停車場、生活區、綠化區）和場內道路用地征稅

8.自2020年1月1日至2027年12月31日，對物流企業自有（包括自用和出租）或承租的大宗商品倉儲設施的土地，減按所屬土地等級適用稅額標準的50％計征城鎮土地使用稅

9.自2019年1月1日至2023年12月31日，對專門經營農產品的農產品批發市場、農貿市場使用（包括自有和承租）的土地，暫免征收城鎮土地使用稅

10.自2019年1月1日至2023年12月31日，對城市公交站場、道路公交站場、城市軌道交通系統運營用地，免征城鎮土地使用稅

11.自2019年1月1日至2023年12月31日，對商品儲備管理公司及其直屬庫自用的承擔商品儲備業務的土地，免征城鎮土地使用稅

三。其他減免稅優惠

1.2019年1月1日至2025年12月31日，為社區提供養老、托育、家政等服務的機構自有或其通過承租、無償使用等方式取得并用于提供社區養老、托育、家政服務的土地，免征城鎮土地使用稅

2.自2022年1月1日至2024年12月31日，對增值稅小規模納稅人、小型微利企業和個體工商戶可以在50％的稅額幅度內減征城鎮土地使用稅

3.個人所有的居住房屋及院落用地，房產管理部門在房租調整改革前經租的居民住房用地，免稅單位職工家屬的宿舍用地，集體和個人舉辦的各類學校、醫院、托兒所、幼兒園用地等的征免稅，由各省、自治區、直轄市稅務局確定