2017年稅務師《財務與會計》知識點金融資產的核算及配套練習

2017稅務師備考倒計時，你的備考進度如何了？為了幫助各位考生鞏固學習效果，正保會計網校特整理了稅務師《財務與會計》科目的重要知識點及其配套練習，練習題均來自網校夢想成真系列輔導書，希望對大家有所幫助！

知識點：以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的核算

【知識點詳解】

（一）交易性金融資產的取得

企業取得交易性金融資產，應當按照取得時的公允價值作為初始確認金額，相關的交易費用在發生時計入當期損益。

取得時所支付價款中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或債券利息，應當作為應收款項，單獨列示。

借：交易性金融資產——成本

　　投資收益（發生的交易費用）

　　應收股利/應收利息

　　貸：銀行存款等

投資后收到該部分的現金股利或利息的時候

借：銀行存款

　　貸：應收股利/應收利息

（二）交易性金融資產持有期間取得的現金股利和利息

借：應收股利/應收利息

　　貸：投資收益

（三）交易性金融資產的期末計量——公允價值變動

借：交易性金融資產——公允價值變動

　　貸：公允價值變動損益（或做相反的分錄）

（四）出售交易性金融資產

借：銀行存款（實際收到的金額）

　　貸：交易性金融資產——成本

　　　　　　　　　　　——公允價值變動（賬面余額）

投資收益（差額）也可能在借方

同時：將原計入“公允價值變動損益”的金額轉出：

借：公允價值變動損益

　　貸：投資收益（或作相反分錄）

提示：處置時投資收益的計算技巧，不管中間經過多長時間、公允價值如何變動，都用實際收到的銀行存款－金融資產入賬時的成本。

【經典例題】

1.（《應試指南》第9章P122）甲公司為上市公司，2011年5月10日以830萬元（含已宣告但尚未領取的現金股利30萬元）購入乙公司股票200萬股作為交易性金融資產，另支付手續費4萬元。5月30日，甲公司收到現金股利30萬元。2011年12月31日乙公司股票每股市價為3.8元。2012年3月1日乙公司宣布發放股利，甲公司享有的金額為8萬元，并于4月10日收到，5月10日，甲公司以920萬元出售該項交易性金融資產，同時支付交易費用5萬元。甲公司因持有該項交易性金融資產而影響損益的金額為（）萬元。

A.119

B.115

C.151

D.155

【答案】A

【解析】因持有該項交易性金融資產而影響損益的金額＝－4（初始購入時手續費）－40（期末確認公允價值變動損失）＋8（收到的股利）＋155（處置時點影響損益的金額）＝119（萬元），其中，40＝830－30－3.8×200，155＝920－5－3.8×200。

2.（《應試指南》第9章P123）2014年初，甲公司購買了一項公司債券，該債券票面價值為1500萬元，票面利率為3%。剩余年限為5年，劃分為交易性金融資產，公允價值為1200萬元，交易費用為10萬元，該債券在第五年兌付（不能提前兌付）時可得本金1500萬元。2014年末按票面利率3%收到利息。2014年末將債券出售，價款為1400萬元，則以下關于交易性金融資產核算的處理恰當的有（）。

A.交易性金融資產的初始入賬金額為1210萬元

B.2014年末因利息收益確認投資收益45萬元

C.2014年確認公允價值變動損益300萬元

D.2014年末將債券出售時，確認投資收益200萬元

E.交易性金融資產影響2014年投資損益的金額為245萬元

【答案】BD

【解析】

借：交易性金融資產—成本1200

　　投資收益10

　　貸：銀行存款1210

借：銀行存款（1500×3%）45

　　貸：投資收益45

借：銀行存款1400

　　貸：交易性金融資產—成本1200

　　　　投資收益200

交易性金融資產影響2014年投資損益的金額為235（－10＋45＋200）萬元。

本文是正保會計網校原創文章，轉載請注明來自正保會計網校。