2017年稅務師《財務與會計》知識點存貨的初始計量及配套練習

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知識點：存貨的初始計量

【知識點詳解】

企業(yè)取得存貨應當按照成本進行計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本三個組成部分。

一、外購存貨

1.外購存貨的成本：①購買價款（不包括可以抵扣的進項稅額）

②相關稅金：消費稅、資源稅、不能抵扣的增值稅進項稅額、進口關稅等

③其他可歸屬于存貨采購成本的費用：運輸費、裝卸費、搬運費、保險費、包裝費、中途的倉儲費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。

2.商品流通企業(yè)：①采購商品過程中發(fā)生的進貨費用，應計入所購商品成本。

②進貨費用也可先進行歸集，期末根據商品的存銷情況進行分攤。

③進貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當期銷售費用。

二、加工取得的存貨成本

1.加工取得的存貨成本由采購成本、直接人工和制造費用構成。

2.委托加工業(yè)務中消費稅的處理：

（1）收回后直接出售（以不高于受托方的計稅價格出售的，）或生產非應稅消費品的，消費稅計入存貨成本；

（2）收回后繼續(xù)生產應稅消費品，然后再出售的，消費稅計入應交稅費借方，待銷售時可以予以抵扣。

3.存貨的其他成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出，如為特定客戶設計產品所發(fā)生的設計費用等。

三、非貨幣性資產交換換入的存貨

（一）非貨幣性資產交換的認定

1.貨幣性資產和非貨幣性資產

（1）企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產，包括現金、銀行存款、應收賬款和應收票據等。

（2）非貨幣性資產是指貨幣性資產以外的資產。包括存貨、固定資產、無形資產、長期股權投資、不準備持有至到期的債券投資等。

2.非貨幣性資產交換的判斷標準：

（1）收到補價的企業(yè)——收到的補價/換出資產公允價值＜25%，或：收到的補價/（換入資產公允價值＋收到的補價）＜25%

（2）支付補價的企業(yè)——支付的補價/（換出資產公允價值＋支付的補價）＜25%，或：支付的補價/換入資產公允價值＜25%

（二）以公允價值計量的非貨幣性資產交換

非貨幣性資產交換同時滿足條件（①該項交換具有商業(yè)實質；②換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量），企業(yè)應當以換出資產的公允價值和為換入資產支付的相關稅費作為換入資產的公允價值。換出資產的公允價值與賬面價值的差額計入當期損益。

（三）以賬面價值計量的非貨幣性資產交換

非貨幣性資產交換不同時滿足上面的兩個條件，應當以換出資產的賬面價值和為換出資產和換入資產付出的相關稅費作為換入資產的成本。無論是否支付補價，均不確認損益。

注意：如果涉及到補價，計算換入資產的入賬價值時應：＋支付的補價－收到的補價。

【經典習題】

1.（《應試指南》第10章P140）（2014年）企業(yè)發(fā)生的下列費用不應計入存貨初始計量成本的是（）。

A.為特定客戶設計產品所發(fā)生的設計費用

B.采購商品過程中發(fā)生的合理損耗

C.為生產產品發(fā)生的間接費用

D.驗收入庫后備用材料發(fā)生的倉儲費用

【答案】D

【解析】采購入庫后發(fā)生的倉儲費，應計入當期損益。生產過程中為達到下一個生產階段所必須的倉儲費用則應計入存貨成本。

2.（《應試指南》第10章P143）某企業(yè)為增值稅一般納稅人，從外地購入原材料5000噸，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的售價為每噸100元，增值稅稅款為85000元，另發(fā)生運費2000元，裝卸費1000元，途中保險費為800元。所購原材料到達后驗收發(fā)現短缺20％，其中合理損耗5％，另15％的短缺尚待查明原因，運輸途中發(fā)生的相關稅費全部由實收材料負擔。該批材料的采購成本為（）元。

A.435336

B.432650

C.503660

D.428800

【答案】D

【解析】該批材料的采購成本＝（100×5000）×（1－15％）＋2000＋1000＋800＝428800（元）。

3.（《應試指南》第10章P144）甲乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。甲公司用一批商品從乙公司換入一臺設備B，換出商品的賬面原價為30萬元，計提存貨跌價準備8萬元；B設備的賬面原價為24萬元，已提折舊3萬元。甲公司為換入B設備支付相關稅費1萬元，從乙公司收取銀行存款3.51萬元。置換時，商品和B設備的公允價值分別為25萬元和22萬元。假定該交換具有商業(yè)實質。甲公司因非貨幣性資產交換影響損益的金額為（）萬元。

A.5

B.3

C.4

D.1.5

【答案】B

【解析】甲公司因非貨幣性資產交換影響損益的金額＝25－（30－8）＝3（萬元），甲公司的會計處理為：

借：固定資產—B設備 23

　　應交稅費—應交增值稅（進項稅額） 3.74

　　　　　　　銀行存款 2.51

　　貸：主營業(yè)務收入 25

　　　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 4.25

借：主營業(yè)務成本 22

　　存貨跌價準備 8

　　貸：庫存商品 30

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