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2020稅法二公益性捐贈、企業所得稅應納稅額計算：計算原理
企業所得稅 |
稅務師考試想考好，不僅需要有扎實的基礎，還要考生理解掌握重點稅法政策，同學們要掌握好公益捐贈及個人所得稅應納稅額計算，喬貴濤老師為大家講解2020年稅法二公益捐贈及企業所得稅應納稅額計算的相關知識點，并帶來經典試題解析。
【公益性捐贈支出】 【企業所得稅應納稅額計算】【例題解析】
企業所得稅征收方式
查賬征收應納稅所得額計算原理：
1.公益性捐贈支出
（1）公益性捐贈的含義
公益性捐贈是指企業通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門，用于規定的公益性事業的捐贈。
條件：通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門捐贈，直接捐贈不可以；用途必須是規定的公益性事業，非公益性事業不可以。
（2）扣除標準和方法
企業用于慈善活動、公益事業的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準予結轉以后三年內在計算應納稅所得額時扣除。
【解釋】會計上只要是真實的捐贈（不管是公益性還是非公益性）就可以計入營業外支出；稅法不鼓勵企業超出自身能力做慈善。
【提示1】年度利潤總額，是指企業依照國家統一會計制度的規定計算的年度會計利潤。
【提示2】企業當年發生及以前年度結轉的公益性捐贈支出，準予在當年稅前扣除的部分，不能超過企業當年年度利潤總額的12%。
【提示3】企業發生的公益性捐贈支出未在當年稅前扣除的部分，準予向以后年度結轉扣除，但結轉年限自捐贈發生年度的次年起計算最長不得超過三年。
【提示4】企業在對公益性捐贈支出計算扣除時，應先扣除以前年度結轉的捐贈支出，再扣除當年發生的捐贈支出。
【解釋】先發生，先扣除，后發生，后扣除，最多結轉3年，超過3年不得扣除。
【提示5】2016年9月1日至2016年12月31日發生的公益性捐贈支出未在2016年稅前扣除的部分，可結轉3年扣除。
【例題1】
【例題2】
【提示6】企業自產產品對外捐贈支出金額的確定
【舉例】企業對外捐贈產品一批，成本100萬元，市場價200萬元。
會計上營業外支出=100+200×13%=126萬元
第一步調整：企業所得稅視同銷售，收入200萬元，成本100萬元，納稅調增100萬元。
第二步調整：稅法的公益性捐贈支出=200×（1+13%）=226萬元，與會計營業外支出126萬元之間的差額100萬元做納稅調減。
第三步調整：公益性捐贈支出226萬元是否超過標準進行納稅調整。
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