注冊稅務師考試《稅一》“營改增”會計處理方法（五）

　　2015年注冊稅務師備考已經開始，為了讓廣大學員能夠更好地掌握“營改增”會計處理方式，正保會計網校論壇學員整理了“一般納稅人提供應稅服務”知識點，希望對大家有幫助。

　　一般納稅人提供應稅服務

　　一般納稅人提供應稅服務，按照確認的收入和按規定收取的增值稅額，借記“應收賬款”、“應收票據”、“銀行存款”等科目，按照按規定收取的增值稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目，按確認的收入，貸記“主營業務收入”、“其他業務收入”等科目。發生的服務中止或折讓，作相反的會計分錄。

　　【案例1】

　　2013年10月，濟南A物流企業，本月提供交通運輸收入100萬元，物流輔助收入100萬元，按照適用稅率，分別開具增值稅專用發票，款項已收。當月委托上海B企業一項運輸業務，取得B企業開具的貨物運輸業增值稅專用發票，價款20萬元，注明的增值稅額為2.2萬元。

　　Ⅰ.取得運輸收入的會計處理：

　　借：銀行存款1110000

　　　　貸：主營業務收入——運輸1000000

　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）110000

　　Ⅱ.取得物流輔助收入的會計處理：

　　借：銀行存款1060000

　　　　貸：其他業務收入——物流1000000

　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）60000

　　【案例2】

　　2013年9月2日，濟南A物流企業與H公司簽訂合同，為其提供購進貨物的運輸服務，H公司于簽訂協議時全額支付現金6萬元，且開具了增值稅專用發票。9月8日，由于前往目的地的道路被沖毀，雙方同意中止履行合同。H公司將尚未認證專用發票退還給A企業，A企業返還運費。

　　Ⅰ.A企業9月2日取得運輸收入的會計處理：

　　借：現金60000

　　　　貸：主營業務收入——運輸54054.05

　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）5945.95

　　Ⅱ.A企業9月8日發生服務中止的會計處理：

　　借：銀行存款60000

　　　　貸：主營業務收入——運輸-54054.05

　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）-5945.95

　　【案例3】

　　2013年9月，無錫X設備租賃公司出租給L公司兩臺數控機床，收取租金半年租金18萬元并開具發票，L公司使用兩個月后發現其中一臺機床的齒輪存在故障無法運轉，要求X公司派人進行維修并退還L公司維修期間租金2萬元，L公司至主管稅務機關開具《開具紅字增值稅專用發票通知單》，X公司開具紅字專用發票，退還已收租金2萬元。

　　Ⅰ.X企業9月份取得租金收入的會計處理：

　　借：銀行存款180000

　　　　貸：主營業務收入——設備出租153846.15

　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）26153.85

　　Ⅱ.X公司開具紅字專用發票的會計處理：

　　借：銀行存款20000

　　　　貸：主營業務收入——運輸-17094.02

　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）-2905.98

　　一般納稅人發生《試點實施辦法》第十一條所規定情形，視同提供應稅服務應提取的銷項稅額，借記“營業外支出”、“應付利潤”等科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目。

　　【案例4】

　　2013年8月3日，南京K律師事務所安排兩名律師參加某企業家沙龍，免費提供資產重組相關業務法律咨詢服務4小時。8月5日，該律師事務所安排三名律師參加“學雷鋒”日活動，在市民廣場進行免費法律咨詢服務3小時。（該律師事務所民事業務咨詢服務價格為每人800元/小時）

　　Ⅰ.8月3日免費提供資產重組業務法律咨詢，按最近時期提供同類應稅服務的平均價格計算銷項稅額：

　　（2×4×800）÷（1＋6%）×6%＝362.26（元）

　　相關會計處理：

　　借：營業外支出362.26

　　　　貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）362.26

　　Ⅱ.8月5日為以社會公眾為對象的服務活動，不屬于視同提供應稅服務。

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