USCPA考試AUD高頻考點：審計中的關聯方交易

問題1： 在關聯方中，為什么一方以明顯低于市場價值的交易價格將資產轉讓給另一方？

關聯方交易可以節約大量商業談判等方面的交易成本，并可運用行政的力量保證商業合同的優先執行，從而提高交易效率。一方以明顯低于市場價值的交易價格將資產轉讓給另一方目的，可能是支持對方公司的業務發展，或者交易一些非經濟利益，比如對方產品的優先購買權等等。

問題2： 對于關聯方交易，管理層有什么責任和義務？

對于關聯方交易，管理層有識別、披露關聯方和關聯方交易的責任。

問題3： 對于關聯公司交易，審計師有什么責任和義務？

審計師對于關聯方交易，至主要就是注意鑒別是否所有的關聯方交易都被合理記錄并披露。

對于關聯方交易。Becker教材講解得比較晦澀，并且解釋的內容較少，但是這里是考試的重中之重。建議同學們參看中國注會審計教材，進行補充學習。有關關聯方交易，中國審計準則和美國審計準則是基本一致的。

關聯方交易審計的補充知識

注冊會計師的責任：

1、使用的財務報告編制基礎對關聯方做出規定的情況下，注冊會計師有責任實施審計程序，以識別、評價和應對對審計單位未能按照使用的財務報告編制基礎對關聯方關系及其交易進行恰當的會計處理或披露導致的重大錯報風險。

關聯方審計目標：

2、無論適用的財務報告編制基礎是否對關聯方作出規定，充分了解關聯方關系及其交易，以便能夠確認由此產生的、與識別和評估由于舞弊導致的重大錯報風險相關的舞弊風險因素。

3、根據獲取的審計證據，就財務報表受到關聯方關系及其交易的影響而言，確定財務報表是否實現充分公允反映。

4、如果適用的財務報告編制基礎對關聯方作出規定，獲取充分、適當的審計證據，確定關聯方關系及其交易是否已按照使用的財務報告編制基礎得到恰當識別、會計處理和披露。

風險評估：

1、注冊會計師在審計過程中應當實施風險評估程序和相關工作，以獲取與識別關聯方關系及其交易相關的重大錯報風險的信息。

2、注冊會計師應當按照相關審計準出的規定，識別和評估關聯方關系及其交易導致的重大錯報風險，并確定這些風險是否為特別風險，注冊會計師應當將識別出的、超過被審計單位正常經營過程的重大關聯方交易導致的風險確定為特別風險。

風險評估程序

1、項目組內部的討論。

2、詢問管理層。

3、了解關聯方及其交易相關的控制

針對重大錯報風險的應對措施

針對評估的與關聯方關系及其交易相關的重大錯報風險，注冊會計師應當設計和實施進一步審計程序，以獲取充分、適當的審計證據：

1、如果識別出可能表明存在管理層以前未識別出貨未向注冊會計師披露的關聯方關系或交易的安排或信息，注冊會計師應當確定相關情況是否能夠證實關聯方關系或其交易的存在

2、如果識別出管理層以前未識別或未向注冊會計師披露的關聯方關系或重大關聯方交易，注冊會計師應當：

1）立即將相關信息想項目組其他成員通報，確定是否需要重新評估重大錯報風險

2）在適用的財務報告編制基礎對關聯方作出規定的情況下，要求管理層識別和新識別出的關聯方之間發生的所有交易，以便注冊會計師作出進一步評價，并詢問與關聯方關系及其交易相關的控制為何未能識別或披露該關聯方關系或交易

3）對新識別出的關聯方或重大關聯方交易實施適當的實質性程序

4）重新考慮可能存在管理層以前未識別出或未想注冊會計師披露的其他關聯方或重大關聯方交易的風險，如有必要，實施追加的審計程序

5）如果管理層不披露關聯方關系或交易看似是有意的，因而顯示可能存在由于舞弊導致的重大錯報風險，評價這一情況對審計的影響，注冊會計師因此還可能考慮是否有必要重新評價管理層對詢問的答復以及管理層聲明的可靠性。

3、如果識別出超出正常經營過程的重大關聯方交易

1）檢查相關合同或協議

2）交易已經恰當授權和批準的審計證據

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