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【CMA知識點+例題】固定制造費用產量差異的應用
CMA-P1中差異分析這里是第一部分的重難點，其中關于固定制造費用的差異分析與計算，更是讓很多同學感到頭大，今天我們一起再來回顧一下固定制造費用差異的相關原理與計算。
首先，我們先將公式列出：
開支差異=AQ*AP-SQ*SP
=實際的固定制造費用－預算的固定制造費用
產量差異=（SQ-AQ）×SP
=預算的固定制造費用－分攤的固定制造費用
對以上計算的分析：
? 開支差異＝實際固定費用－（彈性）預算固定費用，等于彈性預算差異。
? 固定制造費用總額是不變的，不會隨著產量的變化而變化。所以，固定制造費用是沒有產量差異的。或者說產量差異不屬于彈性預算差異。
? 但是單位產品所分攤的固定制造費用隨著產量的增加而降低。所以，實際產量越高，說明產能利用效率越高。固定制造費用的生產量差異實質上衡量的是產能利用效率問題。
? 產量差異的方向與變動成本的量差相反。
AQ>SQ，說明產能利用率高，有利差異；
AQ<SQ，說明產能利用不充分，不利差異。
如果成本動因是其他因素時（比如人工小時），產量差異的公式可以寫成如下公式：
QV=（SQ-AQ）×SR×SP
=（SQ×SR-AQ×SR）×SP
=（預算總工時-實際產量的標準工時） ×單位工時的標準分攤率
上面是對固定制造費用差異的總結與提煉分析，希望對大家有幫助。
去年，一家公司為其生產潤膚霜的工廠預算了＄600,000的固定制造費用開銷。＄600,000是基于40,000機器小時的預計生產水平。每瓶保濕面霜預計需要0.1個標準機器小時。今年生產了350,000瓶保濕面霜，去年售出了360,000瓶。固定制造費用的產量差異是多少？
A. ＄60,000F
B. ＄75,000F
C. ＄60,000U
D. ＄75,000U
【正確答案】 D
【答案解析】SP=＄600,000/40,000=＄15
SR=0.1 AQ=350,000 SQ=40,000/0.1=400,000
固定制造費用產量差異=SQ×SR×SP - AQ×SR×SP
=（SQ-AQ）×SR×SP
=（400,000-350,000）×0.1×15
=＄75,000U
綜上，本題應選擇D選項。
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