2021高級經濟師《財政稅收》必背知識點：增值稅的銷項稅額

臨近2021高級經濟師考試，快來抓緊時間復習下重要知識點！網校為大家整理了2021高級經濟師《財政稅收》沖刺必背知識點：增值稅的銷項稅額，2021高級經濟師考生們，趕快抓緊時間背一背吧！

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2021高級經濟師《財政稅收》必背知識點11：增值稅的銷項稅額

1.銷售額一般規定：銷售額＝全部價款＋價外費用

①價外費用：價外向購買方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費等。

【注意】價外費用：為價稅合計金額，需進行價稅分離。

②價外費用不包括：

受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅。

符合條件的代墊運費：承運部門的運輸費用發票開具給購買方的；納稅人將該項發票轉交給購貨方的。

符合條件代為收取的政府性基金或者行政事業性收費：依法批準設立；收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據；所收款項全額上繳財政。

銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。

航空運輸企業的銷售額，不包括代收的機場建設費和代收其他航空運輸企業客票而代收轉付的價款。

2.核定銷售額

適用視同銷售行為、價格明顯偏低且不正當理由

①按納稅人最近時期同類貨物、服務、無形資產或不動產的平均銷售價格確定。

②按其他納稅人最近時期同類貨物、服務、無形資產或不動產的平均銷售價格確定。

③按“組成計稅價格”確定：

不征消費稅：組成計稅價格＝成本＋利潤＝成本×（1＋成本利潤率10%）

征消費稅：組成計稅價格＝成本＋利潤＋消費稅＝成本×（1＋成本利潤率）/（1－消費稅稅率）

3.包裝物押金

（1）一般貨物＋啤酒和黃酒：逾期（或超1年）未收回包裝物不再退還的押金，應并入銷售額征稅。

（2）除啤酒、黃酒外的其他酒類產品：無論是否返還以及會計上如何核算，均應并入當期銷售額征稅。

【注意】押金為價外費用，需換算成不含稅價再并入銷售額；稅率為所包裝貨物適用稅率。

4.折扣銷售方式

（1）商業折扣

√價格折扣：銷售額和折扣額在同一張發票上的“金額”欄分別注明的可以扣減，按折扣后的銷售額計算納稅；如果將折扣額另開發票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

√實物折扣：按視同銷售的贈送處理。

（2）現金折扣：折扣額不能扣減。

（3）銷售退回或折讓：原銷售額的減少，開紅字發票沖減銷售額（按照原適用稅率開具紅字發票）。

5.以舊換新

（1）一般貨物：按新貨物同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格。

（2）金銀首飾：可按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅。

6.差額征稅

（1）經紀代理服務：全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業性收費，其他進項正常抵扣。

（2）簽證代理服務：全部價款和價外費用，扣除向服務接受方收取并代為支付給外交部和外國駐華使（領）館的簽證費、認證費。

（3）航空運輸銷售代理：全部價款和價外費用，扣除向客戶收取并支付給航空運輸企業或其他航空運輸銷售代理企業的境內機票凈結算款和相關費用。

（4）航空運輸企業：銷售額不包括代收的機場建設費和代售其他航空運輸企業客票而代收轉付的價款。

（5）客運場站服務（必須一般納稅人）：全部價款和價外費用，扣除支付給承運方運費。

（6）旅游服務：全部價款和價外費用，扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業的旅游費用。

（7）人力資源外包服務（必須差額計稅）：銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金。

一般納稅人：6%差額一般計稅，選擇簡易差額計稅5%。

小規模納稅人：簡易差額計稅3%。

（8）勞務派遣服務（可選擇差額納稅）：全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金。

一般納稅人：全額一般計稅6%，差額簡易計稅5%。

小規模納稅人：全額簡易計稅3%，差額簡易計稅5%。

（9）金融商品轉讓：賣出價扣除買入價后的余額為銷售額；負差可結轉至下一納稅期（通常按季度），年末負差，不得轉入下一年度；金融商品買賣不得開具增值稅專用發票。

（10）融資租賃（13%或9%）：全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息、發行債券利息和車輛購置稅。

（11）融資性售后回租（6%）：全部價款和價外費用（不含本金），扣除對外支付的借款利息、發行債券利息

【注意】承租方出售資產不交增值稅。

（12）房地產開發企業

一般納稅人選擇一般計稅差額計稅（9%），老項目選擇簡易計稅只能全額計稅（5%）。

價款和價外費用，扣除當期允許扣除的土地價款。

【提示】土地價款：向政府部門支付的征地和拆遷補償費用、土地前期開發費用和土地出讓收益；取得土地時向其他單位或個人支付的拆遷補償費

7.簡易計稅方法下的差額計稅

（1）建筑服務（簡易差額計稅3%，一般全額計稅）：試點納稅人以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款。

【提示】分包款：支付給分包方的全部價款和價外費用。

（2）銷售不動產：銷售營改增前取得的非自建不動產，選擇簡易計稅，扣除不動產買價。

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