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高級會計師《會計實務》知識點：金融負債與權益工具區分的一般原則
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金融負債與權益工具區分的一般原則
1.通過交付現金、其他金融資產或交換金融資產或金融負債結算
例如，某企業發行10年后按面值強制贖回的優先股；其中，由于發行人存在支付現金償還本金的合同義務，因而該優先股應分類為金融負債。
又如，某項以面值3億元發行的永續工具要求每年按6%的利率支付票息；假定6%是發行時此類工具的市場利率，則發行人承擔了支付未來6%利息的合同義務；利息付款額的凈現值是1億元，且反映了該工具的公允價值；因而該工具應歸類為金融負債。
2.通過自身權益工具結算（主要看是否以固定數量的自身權益工具來交換）
如果發行的金融工具須用或可用企業自身權益工具結算，需要考慮用于結算該工具的企業自身權益工具，是作為現金或其他金融資產的替代品，還是為了使該工具持有人享有在發行方扣除所有負債后的資產中的剩余權益。如果是前者，該工具是發行方的金融負債；如果是后者，該工具是發行方的權益工具。
3.對于將來須用或可用企業自身權益工具結算的金融工具的分類，應當區分衍生工具還是非衍生工具
對于非衍生工具，如果發行方未來沒有義務交付可變數量的自身權益工具進行結算，則該非衍生工具是權益工具；否則，該非衍生工具是金融負債。
對于衍生工具，如果發行方只能通過以固定數量的自身權益工具交換固定金額的現金或其他金融資產進行結算，則該衍生工具是權益工具；
如果發行方以固定數量自身權益工具交換可變金額現金或其他金融資產，或以可變數量自身權益工具交換固定金額現金或其他金融資產，或在轉換價格不固定的情況下以可變數量自身權益工具交換可變金額現金或其他金融資產，則該衍生工具應當確認為金融負債或金融資產。
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