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“獎勵積分”的增值稅處理
說起“獎勵積分”，相信每個人都不會陌生，無論是信用卡積分、手機通訊積分、還是在商場累計購物的積分，都會時時在我們身邊發生。但是“獎勵積分”的】增值稅是如何處理的你又是否清楚了解呢？今天就讓我們一起來學習一下！
授予客戶獎勵積分業務，是企業在銷售商品或提供勞務的同時授予客戶積分，客戶在滿足一定條件后用獎勵積分兌換企業或第三方提供的免費或者折扣后的商品和服務，而對于銷售商家來講，積分獎勵可以提高購買方的忠誠度，促進提高銷售額。
該業務一般包括兩個環節，其一是購買方消費后取得積分，其二是購買方用積分兌換商品或者服務。當然客戶也可能由于種種原因放棄積分兌換。
一、積分配送時的增值稅處理
在發生銷售行為時，銷售方不可能以扣減積分后的價值開具發票，開具的發票應該等于向購買方收取的全部價款，所以在這個環節，銷售商家一般會按實際收取的價款全額確認銷售收入并計算繳納增值稅。
二、積分兌換時的增值稅處理
在積分兌換商品或服務的環節，對于涉及的增值稅處理就有比較大的爭議，主流的兩種觀點如下：
1、第一種：積分兌換商品或服務應按視同銷售處理確認增值稅銷項稅額，即用積分兌換商品屬于《增值稅暫行條例實施細則》中所規定的：將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人，需要視同銷售處理。
2、第二種：積分兌換商品或服務屬于遞延收益的實現，不確認銷售額，也不產生增值稅納稅義務，積分兌換商品或者服務時，不再開具增值稅發票，或者僅就另外收取的價款開具發票。這種觀點借鑒了《財政部關于做好執行會計準則企業2008年年報工作的通知》（財會函[2008]60號）中關于“銷售積分”的會計處理：企業在銷售產品或提供勞務的同時授予客戶獎勵積分的，應當將銷售取得的貨款或應收貨款在商品銷售或勞務提供產生的收入與獎勵積分之間進行分配，與獎勵積分相關的部分應首先作為遞延收益，待客戶兌換獎勵積分或失效時，結轉計入當期損益。
而似乎第二種觀點更讓人認同，原因如下：
1、積分兌換的商品或服務并不屬于“無償贈送”。在購買方獲得這部分積分時，已經支付了對價，這部分對價既包括其獲得的商品和服務，也包括其獲得的積分對應的價格。
2、銷售方已經就積分獲得的價款在積分配送環節繳納過增值稅，如果在積分兌換環節再繳納一次增值稅，那么同一筆價款就征收了兩次的增值稅，屬于重復征稅。
在《財政部 國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2013]106號）附件2“營業稅改征增值稅試點有關事項的規定”中規定：航空運輸企業提供的旅客利用里程積分兌換的航空運輸服務，不征收增值稅。
在《財政部國家稅務總局關于將電信業納入營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2014]43號）中規定：以積分兌換形式贈送的電信業服務，不征收增值稅。
以上兩個文件的相應規定，就是對第二種觀點在政策中應用的印證。
但是，在實務中，各地稅務局的執行口徑也是有差異的，同一個業務，發生在不同的地區，運用的規則就不同。特別是那些政策中沒有直接明確的情形，比如，以購買服務產生的積分兌換商品，以積分兌換第三方的商品或服務，可能會涉及不同增值稅稅目的切換，稅率也可能產生變化，所以稅務機關在進行稅務認定時就會更加的困難。因此，銷售積分兌換商品或者服務的增值稅處理，還有待于總局給予一個明確的規定，否則實務中的稅企爭議還將繼續存在。
三、積分時效時的增值稅處理
逾期失效的積分由于在授予積分環節已經按全額計提了銷項稅額，在積分逾期失效時不會產生增值稅。即此時失效積分對應的遞延收益應全額結轉為主營業務收入。
“獎勵積分”的難點就在于積分兌換時是否納稅，個人認為以積分兌換產生積分的應稅商品和服務時不涉及增值稅，而以積分兌換不同稅率和第三方的商品或服務時，應視同銷售進行增值稅處理。
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