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帶你了解匯算清繳當中視同銷售的相關稅務規定
對于企業來說，一年一度的的匯算清繳又要來了。視同銷售在匯算清繳當中有舉足輕重的作用，那么有哪些關于視同銷售的政策法規會對匯算清繳產生影響呢？ 快來跟隨正保會計網校一起來學習吧！
按稅法規定，納稅人的一些特殊業務（交易或事項）應當視同銷售，但目前各稅種對視同銷售的范圍規定有所不同，納稅人應予以關注。
一、企業所得稅
《企業所得稅法實施條例》第二十五條規定，視同銷售應該是視同銷售貨物、提供勞務和轉讓財產三類情況的總稱。
企業所得稅視同銷售的范圍：
國家稅務總局《關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）從企業處置資產的角度，對相關視同銷售業務的主體范圍和業務范圍作了進一步規定。
國稅函〔2008〕828號文件明確，以下情況除將資產轉移至境外以外，由于資產所有權屬在形式和實質上均不發生改變，可作為內部處置資產，不視同銷售確認收入，相關資產的計稅基礎延續計算：
國家稅務總局公告2014年29號文件第二條，關于企業接受股東劃入資產（包括股東贈與資產、上市公司在股權分置改革過程中接受原非流通股股東和新非流通股股東贈與的資產、股東放棄本企業股權）的規定：
（一）企業接受股東劃入資產，凡合同、協議約定作為資本金（包括資本公積）且在會計上已經做實際處理的，不計入企業的收入總額，企業應按照公允價值確定該項資產的計稅基礎。
（二）企業接受股東劃入資產，凡作為收入處理的，應按照公允價值計入收入總額，計算繳納企業所得稅，同時按照公允價值確定該項資產的計稅基礎。
從29號文件中的第二條（一）和（二）中看，很多企業覺得是政策的放寬，即只要是企業的任何股東將資產無償劃入，只要企業計入實收資本或者資本公積科目，就不涉及任何稅。
我認為股東將資產劃入企業，如果作為投資，那肯定沒問題，企業接受資產肯定不涉及稅。但如果不是作為投資，而是無償劃撥給企業，企業計入營業外收入，視同接受捐贈，繳納企業所得稅。
其中最麻煩的是計入資本公積的情況，根據29號公告稅總很大程度上借鑒了會計的規定，財會2008年60號文件和會計準則解釋第5號第六條規定，如果企業接受控股股東及其控股股東的子公司直接或者間接的捐贈，從經濟實質上判斷屬于控股股東對企業的資本性投入，應作為權益性交易，相關利得計入所有者權益（資本公積）。也就是在會計上都是作為資本性投入處理的。
關注對29號文件中提到企業接受政府劃入資產的規定，主要區分是縣以上人民政府（或政府部門）將國有資產以投資方式或者指定專門用途財政資產的劃轉。
對于集團企業經常有內部股權或資產的無償劃轉，對于劃入資產企業未增加實收資本或資本公積而計入營業外收入的，應視為接受捐贈進行稅務處理。除特殊規定外，其他無償劃轉行為中，對劃入資產企業增加資本公積的按照視同接受捐贈進行稅務處理，對劃出資產企業減少的按照發生捐贈支出進行稅務處理。
二、增值稅
修訂后的《增值稅暫行條例實施細則》第四條規定，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：
對比可知，增值稅與所得稅關于“視同銷售”的范圍不同。如，某公司所屬的單獨核算但不具有獨立法人資格的境內分支機構之間的貨物轉移，根據增值稅相關規定要視同銷售，而根據所得稅相關規定則不視同銷售。同樣的情況還包括總公司將甲縣（市）分公司所產貨物提供給乙縣（市）分公司用作在建工程等。
三、消費稅
消費稅相關政策沒有明確提出視同銷售的概念，修訂后的《消費稅暫行條例實施細則》規定：
納稅人自產自用的應稅消費品，用于連續生產應稅消費品的，不納稅；
用于生產非應稅消費品、在建工程、管理部門、非生產機構、提供勞務、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面，于移送使用時納稅。
按一般理解，將自產的應稅消費品用于換取生產資料、消費資料、投資入股、償還債務等，也應該納稅，既包括國稅函〔2008〕828號文件規定的應視同銷售的業務，也包括國稅函〔2008〕828號文件規定的屬于內部處置資產而不作視同銷售的情況。
而國稅函〔2008〕828號文件沒有明確轉讓房屋建筑物、構筑物永久使用權是否視同轉讓財產處理，但應該理解為，在同一法人組織內部、不同分支機構之間的轉移不視同轉讓財產，而轉出法人組織的，則屬于產權發生了轉移。國家稅務總局可能日后會明確所有權屬轉移的具體標準，比如規定是實質轉移還是形式轉移（法定登記生效的財產，如車輛、土地使用權、房屋建筑物等以變更登記為權屬轉移標志）的具體條件。
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