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一文讀懂丨軟件產品增值稅即征即退政策
根據現行政策文件《財政部國家稅務總局關于軟件產品增值稅政策的通知》（財稅〔2011〕100號）規定，增值稅一般納稅人銷售其自行開發生產的軟件產品，按13%稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。
增值稅一般納稅人銷售自行開發的軟件產品可以享受軟件產品增值稅即征即退政策：
（1）可享受增值稅即征即退政策的軟件產品，是指信息處理程序及相關文檔和數據。包括計算機軟件產品、信息系統和嵌入式軟件產品。
嵌入式軟件產品是指嵌入在計算機硬件、機器設備中并隨其一并銷售，構成計算機硬件、機器設備組成部分的軟件產品。
（2）納稅人將進口軟件產品進行本地化改造后對外銷售，其銷售的軟件產品可享受軟件產品增值稅即征即退政策。
本地化改造是指對進口軟件產品進行重新設計、改進、轉換等，單純對進口軟件產品進行漢字化處理不包括在內。
享受增值稅即征即退政策的軟件產品，需取得軟件產業主管部門頒發的《軟件產品登記證書》或著作權行政管理部門頒發的《計算機軟件著作權登記證書》。
（1）納稅人銷售軟件產品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費、維護費、培訓費等收入，應按照增值稅混合銷售的有關規定征收增值稅，并可享受軟件產品增值稅即征即退政策。
（2）對軟件產品交付使用后，按期或按次收取的維護費、技術服務費、培訓費等，不能享受軟件產品增值稅即征即退政策。
1.軟件產品增值稅即征即退稅額的計算方法
即征即退稅額=當期軟件產品增值稅應納稅額-當期軟件產品銷售額×3%
當期軟件產品增值稅應納稅額=當期軟件產品銷項稅額-當期軟件產品可抵扣進項稅額
當期軟件產品銷項稅額=當期軟件產品銷售額×適用稅率
2.嵌入式軟件產品增值稅即征即退稅額的計算方法
嵌入式軟件產品增值稅即征即退稅額=當期嵌入式軟件產品增值稅應納稅額-當期嵌入式軟件產品銷售額×3%
當期嵌入式軟件產品增值稅應納稅額=當期嵌入式軟件產品銷項稅額-當期嵌入式軟件產品可抵扣進項稅額
當期嵌入式軟件產品銷項稅額=當期嵌入式軟件產品銷售額×適用稅率
當期嵌入式軟件產品銷售額=當期嵌入式軟件產品與計算機硬件、機器設備銷售額合計-當期計算機硬件、機器設備銷售額
計算機硬件、機器設備銷售額按照下列順序確定：
a.按納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價格計算確定；
b.按其他納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價格計算確定；
c.按計算機硬件、機器設備組成計稅價格計算確定。
計算機硬件、機器設備組成計稅價格=計算機硬件、機器設備成本×（1+10％）。
對增值稅一般納稅人隨同計算機硬件、機器設備一并銷售嵌入式軟件產品，如果適用上述規定按照組成計稅價格計算確定計算機硬件、機器設備銷售額的，應當分別核算嵌入式軟件產品與計算機硬件、機器設備部分的成本。凡未分別核算或者核算不清的，不得享受增值稅即征即退政策。
嵌入式軟件產品適用組成計稅價格計算銷售額公式中的計算機硬件、機器設備部分的成本，是指產品銷售成本。
3.進項稅額分攤方法
增值稅一般納稅人在銷售軟件產品的同時銷售其他貨物或者應稅勞務的，對于無法劃分的進項稅額，應按照實際成本或銷售收入比例確定軟件產品應分攤的進項稅額；對專用于軟件產品開發生產設備及工具的進項稅額，不得進行分攤。
納稅人應將選定的分攤方式報主管稅務機關備案，并自備案之日起一年內不得變更。
專用于軟件產品開發生產的設備及工具，包括但不限于用于軟件設計的計算機設備、讀寫打印器具設備、工具軟件、軟件平臺和測試設備。
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