匯算清繳中的主要稅務(wù)風(fēng)險點

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯： 2017/11/21 09:39:46　　字體：大小

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隨著金稅三期的實施和完善，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險更容易暴露，所以我們必須將稅務(wù)風(fēng)險控制在日常工作中。在匯算清繳工作中，需要關(guān)注的主要稅務(wù)風(fēng)險點，包括：

1. 收入類項目的風(fēng)險

（1）收入核算不準(zhǔn)確，包括人為的調(diào)整納稅期間的收入發(fā)生時間。

（2）企業(yè)所得稅收入與其他稅種收入存在較大差異，沒有按照國稅函[2008 ]875號文的要求確認(rèn)企業(yè)所得稅的收入。

（3）取得手續(xù)費收入，未計入收入總額，包括代扣代繳個人所得稅取得手續(xù)費收入。

（4）取得補貼收入，未正確區(qū)分是否為應(yīng)稅收入。不征稅財政收入要求專款專用，單獨記賬，到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)備案。

（5）取得收入掛在往來賬上不計收入。

2. 扣除類項目的風(fēng)險

（1）限額扣除類項目，未按照稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)扣除，包括業(yè)務(wù)招待費、職工福利費等。

（2）營業(yè)成本核算不準(zhǔn)確，包括工資薪金和產(chǎn)品成本。

（3）收購發(fā)票開具不合規(guī)，不能在稅前扣除。

（4）取得發(fā)票雖然票面沒有問題，但與實際經(jīng)營不符而多進成本。

（5）應(yīng)視同工資薪金的各種勞動報酬支出，未做納稅調(diào)整，造成福利費等計算限額的基礎(chǔ)發(fā)生差錯。

（6）支付與取得收入無關(guān)的其他支出，包括與企業(yè)無關(guān)人員的飛機票、旅游門票等。

（7）成本費用未通過正確科目核算，比如發(fā)生一些福利性質(zhì)的費用，未通過職工福利費科目核算，也未并入福利費總額計算納稅調(diào)整。

（8）建造、購置固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)予資本化的利息支出，作為財務(wù)費用稅前列支，未作納稅調(diào)整。

（9）不允許扣除項目。包括贊助支出、行政罰款、稅收滯納金、除相關(guān)文件明確的準(zhǔn)備金，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等。

（10）研發(fā)費用加計扣除不符合規(guī)定，包括虛列項目，項目不符合三新范圍，擴大扣除范圍等。

（11）應(yīng)由個人負(fù)擔(dān)的費用作為企業(yè)發(fā)生費用列支，為職工支付不得稅前扣除的商業(yè)保險，包括為職工支付人身意外險。

3. 虧損彌補的風(fēng)險

彌補和結(jié)轉(zhuǎn)虧損的數(shù)據(jù)是否與征收系統(tǒng)的數(shù)據(jù)一致，是否按規(guī)定彌補以前年度虧損額和結(jié)轉(zhuǎn)以后年度待彌補的虧損額。

4. 資產(chǎn)類項目的風(fēng)險

（1）資產(chǎn)減值損失準(zhǔn)備。不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出，不得稅前扣除。

（2）資產(chǎn)損失扣除。經(jīng)營過程中發(fā)生了資產(chǎn)損失，應(yīng)該按照文件的規(guī)定，分類進行資產(chǎn)損失清單申報或資產(chǎn)損失專向申報，作為年度申報表的附報資料到辦稅服務(wù)廳進行申報，然后才能進行年度納稅申報表的填報。

（3）公允價值變動收益。企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。

5. 稅收優(yōu)惠的風(fēng)險

企業(yè)所得稅優(yōu)惠目前分為審批類、備案類。納稅人的經(jīng)營項目或所得如果屬于審批類或備案類，應(yīng)事先向主管稅務(wù)機關(guān)提出申請或備案，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)登記核準(zhǔn)后，才可以享受稅收優(yōu)惠。納稅人未按規(guī)定審批或備案的，一律不得享受減免稅。因此，審批或備案是企業(yè)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的先決條件。

6. 關(guān)聯(lián)交易的風(fēng)險管控

按照稅收相關(guān)規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整。

了解企業(yè)所得稅的納稅風(fēng)險，我們即可針對這些風(fēng)險進行相應(yīng)的調(diào)整，有助于我們?yōu)閰R算清繳做好準(zhǔn)備。

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