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研發過程中產成品銷售和特殊收入加計扣除的異同點
研發費用稅前加計扣除是一項很優惠的所得稅優惠政策，但是也很容易讓人忽略它當中規定的很多小細節，例如研發過程中產成品銷售和特殊收入加計扣除的異同點就是其中之一。
一、政策規定
《國家稅務總局關于研發費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第40號）中規定：
企業研發活動直接形成產品或作為組成部分形成的產品對外銷售的，研發費用中對應的材料費用不得加計扣除。
產品銷售與對應的材料費用發生在不同納稅年度且材料費用已計入研發費用的，可在銷售當年以對應的材料費用發生額直接沖減當年的研發費用，不足沖減的，結轉以后年度繼續沖減。
企業取得研發過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認收入當年的加計扣除研發費用時，應從已歸集研發費用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計扣除研發費用按零計算。
二、相同點
無論是研發過程中形成的產品銷售還是研發過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入都是在銷售當年即確認收入的當年沖減或扣減當年的研發費用。
三、不同點
（一）沖減或扣減的內容不同
1、企業研發活動直接形成產品或作為組成部分形成的產品對外銷售的，研發費用中對應的材料費用不得加計扣除。
這里強調的是對應的材料費用。
2、企業取得研發過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認收入當年的加計扣除研發費用時，應從已歸集研發費用中扣減該特殊收入。
這里強調的是特殊收入。
（二）是否遞延以后年度沖減或扣減
1. 產品銷售與對應的材料費用發生在不同納稅年度且材料費用已計入研發費用的，可在銷售當年以對應的材料費用發生額直接沖減當年的研發費用，不足沖減的，結轉以后年度繼續沖減。
這里強調的是當年的研發費用不足沖減，可以遞延以后年度沖減。
2.企業取得研發過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認收入當年的加計扣除研發費用時，應從已歸集研發費用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計扣除研發費用按零計算。
這里強調的是只扣減確認收入當年的研發費用，如果不足扣減，不遞延以后年度扣減。
怎么樣，這些小細節是不是很容易被人忽略呢，看來大家還是要認真研讀政策才行哦，欲學習更多的所得稅優惠政策，請看網校最新推出的2017年度所得稅匯算清繳課程。
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