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跨年取得發票的稅務處理
所得稅匯算清繳時，納稅人總是會遇到這樣的疑難問題：跨年度取得發票入賬要不要做納稅調整？因為發票郵寄或者出差等出現的特殊情況，經常會存在上一年度發生的費用，不能在12月31日結賬前報銷入賬。出現這樣的現象，應該進行怎樣的財務處理呢？
【政策依據】
跨越年度取得發票入賬，在稅收方面主要影響企業所得稅。由于企業所得稅按年計算，分期預繳，在納稅年度內發票跨月入賬，并不影響當年度所得稅的計算。對跨越年度取得發票入賬，雖然不過是時間性差異，但影響不同納稅年度的配比和應納所得稅額的計算，稅法的相關規定：
《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第九條：
企業應納稅所得額的計算，以權責發生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用；
《國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）：
企業當年度實際發生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。
《國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）：
根據《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規定，對企業發現以前年度實際發生的、按照稅收規定應在企業所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。
【問題分析】
根據以上文件，2017年的費用類支出業務在2018年匯算清繳前取得發票，分以下情況進行處理：
2017年已計入損益的，2017年與2018年所得稅匯算時都不需要就該筆業務調整應納稅所得額。
2017年沒有計入損益的，取得發票時如果計入2018年損益，在2018年匯算時做納稅調增當年應納稅所得額，同時做出專項申報及說明追補至2017年年度所得稅申報計算扣除。
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【我要糾錯】 責任編輯：大毛
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