股東向企業借款有什么風險

來源: 正保會計網校編輯： 2018/02/22 09:17:57　　字體：大小

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企業股東向企業抽調資金是很常見的一種情況，而企業就這種情況怎么入賬呢？總不能認定是股東“抽逃出資”吧！那就算作是股東的個人借款。但是不要認為算作借款就安枕無憂了，企業股東向企業借款可能是要交個稅的！

一、什么情況下，股東向企業借款需要交個稅？

根據《財政部、國家稅務總局關于規范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅[2003]158號）第二條規定，納稅年度內個人投資者從其投資企業（個人獨資企業、合伙企業除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業生產經營，其未歸還的借款可視為企業對投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。

這個“可視為”怎么理解？這個158號文的發文對象是稅務機關：“各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局，新疆生產設兵團財務局”，那么“可視為”就是說，稅務機關在征稅時這種情況可以視同紅利分配處理。

投資者需要視同“利息、股息、紅利所得”項目繳納個人所得稅的借款有兩個重要特征，一是借款未用于企業生產經營而用于購買個人資產；二是年度終了后未歸還，兩個條件應同時具備。

二、“年度終了后”有期限嗎？

“年度終了后”是次年的1月1日？還是更長的時間？怎么確定？

《國家稅務總局關于印發〈個人所得稅管理辦法〉的通知》（國稅發[2005]120號）第三十五條規定：加強個人投資者從其投資企業借款的管理，對期限超過一年又未用于企業生產經營的借款，嚴格按照有關規定征稅。

根據對上述條文的理解，在征管中，國稅發[2005]120號對歸還期限“年度終了后”明確為不得“超過一年”。

三、如果在規定期限內歸還了借款，還涉及稅費嗎？

在營改增之后，企業對其他企業和個人的貸款（借與其他企業和個人）服務，屬于增值稅的應稅范疇。收取利息的話，業務性質更好理解，但是如果不收利息呢？

《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）第十四條規定，下列情形視同銷售服務、無形資產或者不動產：（一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外。

這個“無償提供服務”的內容就包括：向其他企業和個人提供借款。據此，各地在營改增政策口徑中普遍表示：無償借款需要視同銷售繳納增值稅。

因此，即便借款在視同“對投資者分配紅利”的期限前歸還了借款，企業也需要視同提供“貸款服務”交增值稅。

看到這里，不知道你對股東個人向企業借款的稅務風險是否有了新的認識？如果還有任何疑問，可以下載正保會計網校的APP，在問答欄目下向我們提問。如果你想系統、高效的學習有關個人所得稅的申報問題，請關注正保會計網校的個人所得稅納稅申報實務操作課程。