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企業(yè)勞務(wù)報(bào)酬的發(fā)放及其節(jié)稅建議
1．勞務(wù)報(bào)酬的“稅款抵沖”作用
一些企業(yè)年終還要發(fā)放很多勞務(wù)報(bào)酬。其實(shí)很多企業(yè)的財(cái)會人員并不清楚，勞務(wù)報(bào)酬具有“稅款抵沖”的作用。企業(yè)在支付勞務(wù)報(bào)酬時(shí)，一方面要代扣代繳領(lǐng)取人的個(gè)人所得稅，履行納稅義務(wù)；另一方面，交納稅款后手續(xù)完備的勞務(wù)報(bào)酬支出，又可以依據(jù)完稅憑證在企業(yè)所得稅稅前扣除，沖減企業(yè)所得稅。這就形成了個(gè)人所得稅與企業(yè)所得稅的“稅款抵沖”作用。
舉例說明如下：假設(shè)企業(yè)發(fā)放勞務(wù)報(bào)酬20000元。依據(jù)稅法代扣代繳個(gè)人所得稅為：
應(yīng)納稅額=（20000－20000×20％）×20％=3200（元）
假設(shè)企業(yè)所得稅稅率為25％，這20000元?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬進(jìn)入稅前扣除后，可抵沖的企業(yè)所得稅為：20000×25％=5000（元）
通過上述計(jì)算可以看出，企業(yè)代扣代繳了3200元的個(gè)人所得稅，卻抵沖了5000元的企業(yè)所得稅，中間還賺了1800元。
2．勞務(wù)報(bào)酬“稅款抵沖”的平衡點(diǎn)及其發(fā)放建議
通過計(jì)算，我們找到了三個(gè)“稅款抵沖”平衡點(diǎn)：
一是在企業(yè)所得稅稅率為25％的條件下，勞務(wù)報(bào)酬若不涉及營業(yè)稅，“稅款抵沖”的平衡點(diǎn)為100000元。
驗(yàn)證如下：
100000元?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬交納的個(gè)人所得稅為：（100000－100000×20％）×40％－7000
=25000（元）
100000元?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬抵沖的企業(yè)所得稅為：100000×25％=25000（元）
繳抵的稅款均為25000元，相等。
二是在企業(yè)所得稅稅率為25％的條件下，如果屬于“對個(gè)人提供非有形商品推銷、代理等服務(wù)取得收入”，要征收營業(yè)稅，涉及5.5％的營業(yè)稅及其附加，其“稅款抵沖”的平衡點(diǎn)為62893.08元。
驗(yàn)證如下：
62893.08元?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬交納的營業(yè)稅及其附加為：62893.08×5.5％=3459.12（元）
62893.08元?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬交納的個(gè)人所得稅為：（62893.08－3459.12）×（1-20％）×30％－2000=12264.15（元）
合計(jì)為：3459.12+12264.15=15723.27（元）
62893.08元?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬抵沖的企業(yè)所得稅為：62893.08×25％=15732.27（元）
繳抵的稅款均為15732.27元，相等。
三是在企業(yè)所得稅稅率為20％的條件下，“稅款抵沖”的平衡點(diǎn)為50000元。
驗(yàn)證如下：
50000元?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬交納的個(gè)人所得稅為：（50000－50000×20％）×30％－2000=10000（元）
50000元?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬抵沖的企業(yè)所得稅為：50000×20％=10000（元）
繳抵的稅款均為10000元，相等。
若低于平衡點(diǎn)發(fā)放勞務(wù)報(bào)酬，交納的個(gè)人所得稅（營業(yè)稅）就低于節(jié)約的企業(yè)所得稅，企業(yè)就占了便宜。
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