12日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局再度宣布上調(diào)成品油消費(fèi)稅，這也是國(guó)際油價(jià)暴跌背景下，一個(gè)多月來(lái)我國(guó)第三次上調(diào)成品油消費(fèi)稅率。

在黨的十八屆四中全會(huì)強(qiáng)調(diào)“依法治國(guó)”“稅收法定”的原則下，三次調(diào)整成品油消費(fèi)稅都未經(jīng)人大批準(zhǔn)，調(diào)整是否合法？依法調(diào)稅的程序應(yīng)該如何？我國(guó)稅收法定的“時(shí)間表”是什么？針對(duì)外界的各種質(zhì)疑，專(zhuān)家做出了解答。

現(xiàn)有法律法規(guī)下調(diào)稅是合法的

北京大學(xué)法學(xué)院財(cái)稅法研究中心主任劉劍文說(shuō)，稅率的調(diào)整，是稅收法定原則下全國(guó)人大專(zhuān)有的權(quán)利。判斷目前成品油消費(fèi)稅調(diào)整是否合法，首先要看國(guó)務(wù)院是否有權(quán)調(diào)整稅率。

劉劍文說(shuō)，上世紀(jì)80年代初，為適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革和對(duì)外開(kāi)放對(duì)稅收立法的迫切需要，并為全國(guó)人大及其常委會(huì)制定修改法律積累經(jīng)驗(yàn)，1985年4月，全國(guó)人大常委會(huì)提請(qǐng)第六屆全國(guó)人大第三次會(huì)議審議通過(guò)了《關(guān)于授權(quán)國(guó)務(wù)院在經(jīng)濟(jì)體制改革和對(duì)外開(kāi)放方面可以制定暫行的規(guī)定或者條例的決定》，授權(quán)國(guó)務(wù)院必要時(shí)可以根據(jù)憲法制定有關(guān)暫行的規(guī)定或者條例。

2000年，全國(guó)人大通過(guò)的《立法法》第九條也規(guī)定，應(yīng)當(dāng)制定法律但尚未制定的事項(xiàng)，全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)有權(quán)作出決定，授權(quán)國(guó)務(wù)院可以根據(jù)實(shí)際需要，對(duì)其中的部分事項(xiàng)先制定行政法規(guī)。

對(duì)此，中國(guó)政法大學(xué)財(cái)稅金融法研究所教授施正文認(rèn)為，根據(jù)全國(guó)人大的授權(quán)和《立法法》規(guī)定，全國(guó)人大及其常委會(huì)有權(quán)作出決定，授權(quán)國(guó)務(wù)院根據(jù)實(shí)際需要，對(duì)其中部分事項(xiàng)先行制定行政法規(guī)，并根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的實(shí)際需要對(duì)有關(guān)稅收制度進(jìn)行相繼調(diào)整。

此外，現(xiàn)行消費(fèi)稅暫行條例第二條第二款明確規(guī)定，“消費(fèi)稅稅目、稅率的調(diào)整，由國(guó)務(wù)院決定”。專(zhuān)家表示，從現(xiàn)行法律法規(guī)下，由國(guó)務(wù)院研究決定提高成品油消費(fèi)稅稅率，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)國(guó)務(wù)院的決定頒布政策操作文件，符合現(xiàn)有的程序。

調(diào)稅倒逼消費(fèi)稅立法提速

專(zhuān)家指出，盡管在現(xiàn)有法律法規(guī)下通過(guò)授權(quán)國(guó)務(wù)院調(diào)整消費(fèi)稅是合法的，但稅收調(diào)整畢竟是關(guān)系百姓切身利益，在稅收立法的原則下，應(yīng)以消費(fèi)稅稅率調(diào)整為契機(jī)，加快消費(fèi)稅立法進(jìn)程，凸顯稅收法治思維。

施正文認(rèn)為，調(diào)整消費(fèi)稅率，按理應(yīng)依據(jù)消費(fèi)稅法調(diào)整，但我國(guó)目前尚未對(duì)消費(fèi)稅進(jìn)行立法，只能依據(jù)《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》執(zhí)行，而條例屬于國(guó)務(wù)院的行政法規(guī)。

他建議，調(diào)整稅率是對(duì)消費(fèi)稅重大稅收政策的調(diào)整，未來(lái)應(yīng)加快稅收法定進(jìn)程，盡早推出消費(fèi)稅法。

劉劍文也建議，應(yīng)加快將消費(fèi)稅條例上升為法律，這樣未來(lái)再對(duì)消費(fèi)稅稅目、稅率等進(jìn)行調(diào)整，就會(huì)按照法律的明確規(guī)定嚴(yán)格依法執(zhí)行。

未來(lái)消費(fèi)稅立法后，是不是每次稅率調(diào)整都要經(jīng)過(guò)人大？施正文認(rèn)為，對(duì)一些和市場(chǎng)波動(dòng)關(guān)系密切的產(chǎn)品稅率調(diào)整，立法的時(shí)候應(yīng)考慮稅種特性，在稅率中設(shè)立幅度，授權(quán)國(guó)務(wù)院調(diào)整。

劉劍文也建議，未來(lái)可以通過(guò)兩種方式對(duì)稅率進(jìn)行調(diào)整，一種是人大主動(dòng)回應(yīng)社會(huì)需求，主動(dòng)調(diào)整相關(guān)產(chǎn)品稅率；一種是就相關(guān)稅率稅目調(diào)整授權(quán)國(guó)務(wù)院，并加強(qiáng)事后監(jiān)督。但無(wú)論如何，未來(lái)的稅收政策調(diào)整要在法治思維、法治框架下執(zhí)行。

稅收法定“時(shí)間表”已定、立法任務(wù)艱巨

消費(fèi)稅調(diào)整引發(fā)關(guān)于合法性的熱議，其背后是社會(huì)公眾對(duì)“稅收法定”的期待。

黨的十八屆三中全會(huì)明確提出要“落實(shí)稅收法定原則”，充分體現(xiàn)了黨中央對(duì)稅收法定原則的高度重視。

不過(guò)，專(zhuān)家指出，落實(shí)“稅收法定”需要一個(gè)過(guò)程，不能一蹴而就。

劉劍文說(shuō)，十八屆三中全會(huì)決定提出，到2020年要建立現(xiàn)代財(cái)政制度，其中包括建立現(xiàn)代稅收制度，用法律來(lái)規(guī)定稅收的基本形式，實(shí)際為“稅收法定”指明了時(shí)間表。

目前，全國(guó)18個(gè)稅種中只有個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅、車(chē)船稅3個(gè)是經(jīng)過(guò)人大立法的。根據(jù)部署，新時(shí)期推進(jìn)稅收法定，一方面要推動(dòng)稅收暫行條例上升為法律；另一方面要加強(qiáng)對(duì)新稅種的立法工作。

“這意味著未來(lái)幾年稅收立法的任務(wù)非常艱巨。”施正文說(shuō)，根據(jù)改革時(shí)間表，到2020年前，主要的稅種都應(yīng)有法可依。

目前，房地產(chǎn)稅和環(huán)境保護(hù)稅兩大稅種的立法工作正在緊鑼密鼓推進(jìn)中。專(zhuān)家建議，消費(fèi)稅法、增值稅法、資源稅法等其他稅種也應(yīng)加快立法進(jìn)程。

值得關(guān)注的是，新年伊始，國(guó)務(wù)院法制辦于2015年1月5日公布了由國(guó)稅總局、財(cái)政部起草的《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法修訂草案（征求意見(jiàn)稿）》。作為規(guī)范現(xiàn)行18個(gè)基本稅種征收管理的基本程序法，稅收征管法立法進(jìn)程的加快，無(wú)疑釋放出新年稅制改革的新氣象，讓人們對(duì)新一年稅收立法的提速有了更多期待。