案例分享拍賣行代扣代繳個稅不及時被罰

來源: 上海稅務編輯： 2015/03/30 09:16:09　　字體：大小

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A公司主要從事拍賣業務。其向委托人收取落槌價3％的個人所得稅。稅務機關在例行檢查中發現該企業未按規定及時將代扣代繳個人所得稅繳入國庫，遂責令企業補繳相應稅款，并加收滯納金。稅官建議：拍賣公司一定要及時將代扣代繳稅款繳入國庫，避免法律風險。

案情概況

A公司主要從事拍賣業務。公司通常向委托人收取傭金為落槌價的10％，代扣個人所得稅為落槌價的3％，宣傳書圖錄費為2000元/版。由于其委托人在拍賣過程中不能提供合法、完整、準確的財產原值憑證，不能正確計算財產原值，所以該公司根據《國家稅務總局關于加強和規范個人取得拍賣收入征收個人所得稅有關問題的通知》（國稅發[2007]38號）第四條規定，按轉讓收入額（落槌價）的3％的征收率代扣個人所得稅。檢查人員在檢查中發現，該公司其他應付款科目中有近300萬元的代扣個人所得稅未及時繳入國庫，并向稅務機關報送納稅申報表。

經逐筆交易調查核實：該應繳未繳稅款中有部分因非實際成交、賬款未結清、拍賣主體實際為公司等原因暫時無法代繳個人所得稅款。其余200余萬元已代扣稅款可繳納但未及時繳入國庫。稅務機關據此認定，該公司在拍賣活動中代扣委托拍賣方應繳納的交易個人所得稅但尚未繳納的的行為，違反了《中華人民共和國稅收征收管理法》（中華人民共和國主席令第四十九號）第四條、第三十二條的規定。

案情分析

在上述情況中，拍賣企業代扣個人所得稅為落槌價的3％，是從支付給委托人的錢款中直接扣去的，可以理解為為委托人代扣3％的個人所得稅稅款。根據《國家稅務總局關于加強和規范個人取得拍賣收入征收個人所得稅有關問題的通知》（國稅發[2007]38號）第二條、第七條的相關要求，拍賣企業應當負有代扣代繳的義務。同時根據《中華人民共和國個人所得稅法》第九條、《關于修改的決定》第三條的相關規定，扣繳義務人每月所扣的稅款，應當在次月15日內繳入國庫，并向稅務機關報送納稅申報表。因此A企業未及時繳納代扣稅款的行為，涉嫌違反以上規定。

法規依據

《國家稅務總局關于加強和規范個人取得拍賣收入征收個人所得稅有關問題的通知》（國稅發[2007]38號）

第二條：對個人財產拍賣所得征收個人所得稅時，以該項財產最終拍賣成交價格為其轉讓收入額。

第四條：納稅人如不能提供合法、完整、準確的財產原值憑證，不能正確計算財產原值的，按轉讓收入額的3％征收率計算繳納個人所得稅；拍賣品為經文物部門認定是海外回流文物的，按轉讓收入額的2％征收率計算繳納個人所得稅。

第七條：個人財產拍賣所得應納的個人所得稅稅款，由拍賣單位負責代扣代繳，并按規定向拍賣單位所在地主管稅務機關辦理納稅申報。

《中華人民共和國稅收征收管理法》（中華人民共和國主席令2001年第49號）

第四條：納稅人、扣繳義務人必須依照法律、行政法規的規定繳納稅款、代扣代繳、代收代繳稅款。

第三十二條：納稅人未按照規定期限繳納稅款的，扣繳義務人未按照規定期限解繳稅款的，稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

《中華人民共和國個人所得稅法》（中華人民共和國主席令2007年第85號）

第九條：扣繳義務人每月所扣的稅款，自行申報納稅人每月應納的稅款，都應當在次月十五日內繳入國庫，并向稅務機關報送納稅申報表。

處理結果

根據相關規定，稅務局對A公司作出責令補扣補繳個人所得稅200余萬元并處加收滯納金的稅務處理決定。