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企業所得稅匯算清繳：高頻問題與應對策略
2023年度企業所得稅匯算清繳工作已經結束。企業在稅收優惠政策享受上存在一些共性問題。其中，加計抵減額未確認應稅收入、混淆安置殘疾人政策要求、“六稅兩費”減免政策適用年度錯誤等三類問題，出現頻率相對較高。建議企業從高頻問題入手，補齊所得稅匯算“短板”。
◎典型案例◎
某高新技術企業2023年被評為先進制造業企業，按規定享受先進制造業企業增值稅加計抵減政策。至2023年末共計提加計抵減額3萬元。2023年度企業所得稅匯算清繳時，該企業未將加計抵減額計入企業所得稅的應稅收入中。
◎分析建議◎
根據《財政部 稅務總局關于先進制造業企業增值稅加計抵減政策的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第43號）第一條，自2023年1月1日至2027年12月31日，允許先進制造業企業按照當期可抵扣進項稅額加計5%，抵減應納增值稅稅額。該企業符合規定，可以享受優惠政策。
財政部會計司發布的《關于〈關于深化增值稅改革有關政策的公告〉適用〈增值稅會計處理規定〉有關問題的解讀》明確，增值稅加計抵減額通過“其他收益”科目核算。根據《國家稅務總局關于修訂企業所得稅年度納稅申報表有關問題的公告》（國家稅務總局公告2019年第41號）中對《企業所得稅年度納稅申報表》主表的填報說明，“利潤總額”包括“其他收益”。因此，該企業享受的增值稅加計抵減額應當計入“其他收益”科目，而“其他收益”屬于應稅收入，應計入應納稅所得額計征企業所得稅。
經稅務部門提示，該企業將實際享受的增值稅加計抵減額3萬元計入收入總額，重新計算應納稅所得額。提醒，享受增值稅加計抵減政策的納稅人在實際抵減增值稅時，應注意合規處理。在會計處理上，應按實際抵減的加計抵減額計入“其他收益”科目。在稅務處理上，應當把實際抵減額并入利潤總額，進行納稅申報。
◎典型案例◎
某服裝制造有限責任公司擁有職工132人。2023年在殘聯登記安置殘疾職工就業人數為5人，安置的殘疾人占在職職工人數的比例為3.78%。2023年實際支付殘疾職工工資30萬元。稅務部門通過數據比對，發現該單位安置殘疾人員所支付的工資加計扣除金額為0，年度內并未享受重點群體企業所得稅稅收優惠。原來，該公司財務人員混淆了安置殘疾人增值稅即征即退和企業所得稅加計扣除稅收政策的適用條件，導致應享未享稅收優惠政策。
◎分析建議◎
根據《財政部 國家稅務總局關于促進殘疾人就業增值稅優惠政策的通知》（財稅〔2016〕52號）規定，納稅人（除盲人按摩機構外）享受增值稅即征即退稅收優惠政策，需滿足月安置的殘疾人占在職職工人數的比例不低于25%（含25%）。該公司安置的殘疾人占在職職工人數的比例小于25%，不能享受增值稅即征即退政策。
《財政部 國家稅務總局關于安置殘疾人員就業有關企業所得稅優惠政策問題的通知》（財稅〔2009〕70號）明確，企業安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，可以在計算應納稅所得額時按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。企業享受企業所得稅加計扣除政策不受安置殘疾人比例限制。該公司支付給殘疾職工工資30萬元可以按100%加計扣除。
經稅務部門提示，該公司更正了企業所得稅年度申報數據，加計扣除實際支付殘疾人員工資30萬元，及時享受優惠政策。建議，企業相關人員應熟悉政策，了解增值稅與企業所得稅優惠政策適用條件的差異，避免多繳稅款。
◎典型案例◎
某生物制品有限公司從事制藥專用設備制造行業，2022年度該公司被認定為小型微利企業。2023年度該公司資產總額達到了5200萬元，不滿足小型微利企業認定條件。在2024年1月份填報增值稅申報表時，財務人員認為公司不屬于小型微利企業。因此，未選擇享受城市維護建設稅減半優惠。
◎分析建議◎
根據《財政部 稅務總局關于進一步支持小微企業和個體工商戶發展有關稅費政策的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第12號）規定，自2023年1月1日至2027年12月31日，對小型微利企業減半征收資源稅（不含水資源稅）、城市維護建設稅、房產稅、城鎮土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加。小型微利企業的判定，以企業所得稅年度匯算清繳結果為準。
根據《國家稅務總局關于進一步實施小微企業“六稅兩費”減免政策有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2022年第3號）規定，適用“六稅兩費”減免政策的小型微利企業的判定，以企業所得稅年度匯算清繳結果為準。登記為增值稅一般納稅人的企業，按規定辦理匯算清繳后確定是小型微利企業的，可自辦理匯算清繳當年的7月1日至次年6月30日，申報享受“六稅兩費”減免優惠。按規定辦理首次匯算清繳后，確定不屬于小型微利企業的一般納稅人，自辦理匯算清繳的次月1日至次年6月30日，不得再申報享受“六稅兩費”減免優惠。
由此可見，2024年1月—6月，該公司應依據2022年度匯算清繳的結果，確定是否享受“六稅兩費”減免優惠；2024年7月—12月，依據2023年度匯算清繳的結果，確定是否享受“六稅兩費”減免優惠。2024年1月時該公司仍可按照小型微利企業申報享受“六稅兩費”減免優惠。經稅務部門提示，該企業更正了2024年1月份申報，及時享受城市維護建設稅減半優惠政策。
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