隨著時間的推移，年底即將到來，對于企業財務人來說，年底結賬，規范調整，梳理會稅差異，應對一年一度的企業所得稅匯算清繳又將成為財務工作的重頭戲。而在今年，稅制改革發生的重大事件—“營改增”，必定將會給今年的匯算清繳帶來巨大影響。在此，老顧提前給大家總結了一些“營改增”后企業所得稅匯算清繳應注意的問題，供大家參考，提前做好準備應對之策。

一、注意收入的口徑變化

從2016年5月1日開始，建安、房地產、金融、生活服務四大行業全面實施營改增，因此對于這些行業的企業來說，收入的確認有含稅變成了不含稅，一方面收入的金額減少了，另一方面在匯算清繳時，填報企業收入明細表時，要注意1-4月是營業稅收入，5-12月是增值稅收入。尤其對于建安企業，如果是老項目選擇簡易計稅并且是差額納稅的話，更應該注意收入的金額是收取的全部價款減去實際繳納的增值稅，千萬別弄錯了。

二、注意增值稅對成本費用的影響

企業購進貨物或接受應稅服務，未按照規定取得增值稅扣稅憑證，或者用于不得抵扣項目事項的，按照稅法規定其增值稅進項稅額不得抵扣，則需要將繳增值稅計入存貨成本或者費用成本，從而使銷售時轉入“主營業務成本”或者“管理費用”等科目的金額增加，在收入不變的前提下，由于費用增加，從而降低了企業利潤所得。此外，企業因存貨盤虧、毀損、報廢、被盜等原因不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額，要記得與存貨損失一起申報在計算應納稅所得額時扣除。

企業年底開會比較多，比如年會、工作總結會等等，需要注意的是開年會具有福利性質，如果計入福利費科目那么取得增值稅專用發票是不能抵扣進項稅的，而年終工作總結會是與生產經營相關的，取得增值稅專用發票是可以抵扣進項稅的，所以年底會議如何安排您可得提前想好了。

三、注意企業之間無償借用資金的問題

本次全面“營改增”，貸款服務的界定是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業務活動。而且，如果借出方是無償借出資金給其他企業使用，應該按視同銷售進行稅務處理。那么對于借入資金的一方，由于沒有實際支付利息沒有取得增值稅發票，還是不能在企業所得稅稅前扣除利息，雖然出借方按視同銷售處理了。

基于上述，建議企業之間盡量不要發生資金無償借貸，最好是出借方按銀行同期同類貸款利率收取一定利息，減少視同銷售的業務，同時，借入資金的一方也能實現稅前扣除相關利息支出。

四、注意財政補助資金的稅務處理

實施“營改增”目的是減輕企業稅負，但也不排除個別企業稅負有所增加，有些地區采取了政府補助的方法，對企業進行財政補貼。企業在取得該財政補貼時，應對照《財政部、國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）規定的三項標準來處理。若符合標準，則作為不征稅收入，不用征收企業所得稅，但其用于支出所形成的費用，以及用于支出所形成的資產的折舊、攤銷也不得在稅前扣除；反之，取得的財政補貼應該作為應稅收入繳納企業所得稅。

但利用不征稅收入形成的費用或者購買的固定資產，取得合法的增值稅扣稅憑證，如果未將其用于規定的不得抵扣進項稅的項目，那么應該可以抵扣進項稅。提醒各位需要注意的是抵扣進項稅以后，形成的費用或者購買的固定資產原值就會與確認的不征稅收入金額之間存在差異，該如何進行調整處理，這也是目前沒有相關政策進行明確的地方，需要關注一下總局的后續文件規定。

五、注意對于稅前扣除憑據的影響

《國家稅務總局關于加強企業所得稅管理的意見》國稅發[2008]88號明確規定：加強費用扣除項目管理，同時要加強發票核實工作，不符合規定的發票不得作為稅前扣除憑據。今年全面實施“營改增”后，發票的印制管理權都歸國家稅務局，自2016年5月1日起，地稅機關不再向試點納稅人發放發票，試點納稅人已領取地稅機關印制的發票以及印有本單位名稱的發票，可繼續使用至2016年6月30日，特殊情況經省國稅局確定，可適當延長使用期限，最遲不超過2016年8月31日。那么，對于企業來說，在8月31日之后發生的各項業務，原則上都有應該取得國稅局監制的發票，才能入賬報銷并在稅前扣除。

因此，提醒各位，應該對自己企業的票據進行一次核查，如有不合規的票據，記得要在匯算清繳時進行納稅調整。

六、注意將商品用于慈善捐贈的稅務處理問題

依據《增值稅暫行條例實施細則》第四條的規定，企業將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人，增值稅需要按視同銷售進行稅務處理。也就是說，在企業用商品對外捐贈時，捐贈支出的金額中是包含銷項稅額的。

依據《企業所得稅法》第九條規定，企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。

而依據2016年新修訂的《中華人民共和國慈善法》第八十條規定，自然人、法人和其他組織捐贈財產用于慈善活動的，依法享受稅收優惠。企業慈善捐贈支出超過法律規定的準予在計算企業所得稅應納稅所得額時當年扣除的部分，允許結轉以后三年內在計算應納稅所得額時扣除。

到目前為止，國家稅務總局還沒有明確發文如何落實這一優惠政策，老顧建議各位有此業務發生的企業，要繼續關注總局的后續文件規定。

七、注意預收賬款納稅義務發生時間的差異

全面“營改增”后，在日常工作中，有些納稅人對預收賬款的納稅義務發生時間弄不明白，由此帶來一定的涉稅風險，因此老顧特別提醒大家應注意以下情況預收賬款納稅義務發生時間的規定：

1、《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》財稅[2016]36號附件1規定：納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。

2、《增值稅暫行條例實施細則》第三十八條規定，采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發出的當天，但生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天。

3、《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）規定，在滿足收入確認的條件下，銷售商品采取預收款方式的，在發出商品時確認收入。企業在各個納稅期末，提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務收入。

4、《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）第一條規定，企業提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的租金收入，應按交易合同或協議規定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。其中，如果交易合同或協議中規定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據《實施條例》第九條規定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內，分期均勻計入相關年度收入。

由于納稅義務時間存在的差異，那就會有可能導致增值稅的銷售額不等于所得稅的收入金額，在匯算清繳時要注意正確填報。

八、“金稅三期”大數據評估威力要引起重視

與一期和二期不同的是，金稅三期不僅結合了原增值稅發票系統，也集成了中國稅收征管信息系統（CTAIS系統），并覆蓋全國所有稅務機關、所有稅種以及涉稅工作的主要環節，能夠實現多種辦稅流程的無紙化操作。同時，金稅三期將統一全國稅務征管的數據標準、程序標準、處罰標準，建立信息交換制度，并將實現多渠道數據在總局和省局層面集中處理分析，在銷項端，除特殊情況外，納稅人的全部增值稅專用發票和普通發票，均須通過升級版系統在線開具，并實時上傳至稅務機關形成電子底賬，作為納稅申報、發票數據查驗以及稅源管理、數據分析運用的依據。開票軟件已經增加了商品編碼，大數據準確性會超出您想象，它會比你自己更了解你的庫存狀況，庫存賬實還敢不一致嗎？

九、注意處理好企業所得稅預繳和匯算清繳稅款入庫的關系

在2009年，國家稅務總局下發了《國家稅務總局關于加強企業所得稅預繳工作的通知》（國稅函[2009]34號），明確要求：各級稅務機關要處理好企業所得稅預繳和匯算清繳稅款入庫的關系，原則上各地企業所得稅年度預繳稅款占當年企業所得稅入庫稅款（預繳數+匯算清繳數）應不少于70%。同時，要求各級稅務機關要進一步加大監督管理力度，對未按規定申報預繳企業所得稅的，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則的有關規定進行處理。

推薦閱讀：

匯算清繳即將結束 看看這些問題你處理對了嗎

財稅問答：2016年所得稅匯算清繳是否必須出具中介機構鑒證報告