增值稅稅率、征收率、扣除率、減按征收你搞清了么

來源: 北京國稅編輯： 2017/04/13 14:11:48　　字體：大小

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很多納稅人對于增值稅稅率、增值稅征收率、增值稅扣除率、減按征收這幾個(gè)概念搞不清，認(rèn)為征收率就是稅率，稅率也是征收率，扣除率也是稅率，甚至認(rèn)為減按征收也是一種征收率，這實(shí)際是個(gè)錯(cuò)誤的認(rèn)識。

增值稅稅率、增值稅征收率、增值稅扣除率、減按征收分別是不同的概念，納稅人在表述時(shí)，不能將其混為一談。

1、增值稅稅率

增值稅稅率是中華人民共和國國務(wù)院令規(guī)定的法定稅率，目前我國有5檔稅率，分別是17%、13%、11%、6%和零稅率。

零稅率不是免稅，根據(jù)規(guī)定，零稅率，不僅收入不征稅，還要將企業(yè)適用零稅率的貨物或者應(yīng)稅服務(wù)購進(jìn)時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額予以一定的退稅，從而實(shí)現(xiàn)出口貨物或應(yīng)稅服務(wù)真正的無稅化。

增值稅稅率是構(gòu)成稅法的基本要素。按照國家實(shí)行的增值稅稅制，理想狀態(tài)下是全民一般納稅人，均應(yīng)該按照適用的增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納增值稅。

根據(jù)2017年李克強(qiáng)總理在兩會(huì)上的講話精神，我國將進(jìn)一步簡化合并稅率。

2、增值稅征收率

增值稅征收率是稅務(wù)機(jī)關(guān)對于特定的納稅人，或者納稅人銷售的特定的貨物或者應(yīng)稅服務(wù)等，制定的特殊的計(jì)算應(yīng)繳納稅金的比率。

①、特定的納稅人

特定的納稅人指的是小規(guī)模納稅人，小規(guī)模納稅人計(jì)應(yīng)繳納稅金，直接用應(yīng)稅收入乘以適用的征收率即可，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

②、特定的貨物或者應(yīng)稅服務(wù)

因?yàn)樘厥庠颍瑖覍{稅人銷售的某些特定的貨物或者應(yīng)稅服務(wù)，允許企業(yè)，包括小規(guī)模納稅人和一般納稅人，采用簡易計(jì)稅方式，按照適用的征收率計(jì)算應(yīng)繳納稅金，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

③、征收率

2016年5月1日后，我國的征收率有兩檔：3%和5%，分別適用于不同的行業(yè)。

3、增值稅扣除率

與增值稅稅率、增值稅征收率都是針對納稅人收入確定的計(jì)算稅金的方法不同，增值稅扣除率是一種計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅的比率，但與一般的進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)算方法又不一樣。

一般的增值稅進(jìn)項(xiàng)是憑增值稅專用發(fā)票上的金額進(jìn)行抵扣。但在一些特殊情況下，按稅法規(guī)定未取得增值稅專用發(fā)票的情況下也可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

其中，企業(yè)使用農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票或者取得符合抵扣規(guī)定的農(nóng)副產(chǎn)品普通發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算方法是按發(fā)票票面金額直接乘以扣除率。

目前，我國只有一檔扣除率即為13%。

4、減按征收

納稅人在特殊的納稅事項(xiàng)中，經(jīng)常遇到這樣一個(gè)概念：某某行為，可采用簡易計(jì)稅方式，適用3%（或者5%）的征收率，減按2%（或者1.5%）繳納增值稅。

減按征收，不是征收率，而是一種稅收優(yōu)惠。目前基本有兩種情況：

1、納稅人銷售使用過的不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)（不含不動(dòng)產(chǎn)），按3%的征收率，減按2%征收增值稅。

2、自然人出租住房，適用5%的征收率，減按1.5%征收增值稅。

這兩種情況，適用的征收率和減按征收的比率之間的差額，就是國家給與的優(yōu)惠。

延伸：計(jì)算扣除

2016年5月1日，全面營改增后，因?yàn)槎愔频牟煌晟疲壳斑€有兩種計(jì)算扣除增值稅的方法，稅務(wù)總局沒有對這種行為予以定義，應(yīng)該是因?yàn)檫@兩種方法都是過渡性政策的原因。

1、過橋過路費(fèi)票據(jù)。

高速公路通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=高速公路通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1+3%）×3%。

一級公路、二級公路、橋、閘通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=一級公路、二級公路、橋、閘通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1+5%）×5%。

政策只是提及了計(jì)算方法，沒有過多定義。

2、差額征收方法的可扣除項(xiàng)

納稅人實(shí)行差額征收計(jì)稅的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付給規(guī)定范圍納稅人的規(guī)定項(xiàng)目價(jià)款后的不含稅余額為銷售額。

在實(shí)務(wù)操作中，納稅人是以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用計(jì)算出應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額，以“支付給規(guī)定范圍納稅人的規(guī)定項(xiàng)目的價(jià)款”所取得的發(fā)票，也就是“允許扣除的支出”所取得的發(fā)票，根據(jù)該筆收入的適用稅率或者適用征收率，計(jì)算出允許減除的稅額，從而計(jì)算應(yīng)繳納稅金。

實(shí)行差額征收計(jì)稅的，允許扣除部分的發(fā)票，無論是增值稅專用發(fā)票，還是普通發(fā)票，都需要根據(jù)業(yè)務(wù)本身的適用稅率或者征收率，確定“允許扣除的支出”的適用計(jì)算比率。

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