【會計人財智匯】第04期：會計開錯票！企業虧大了！

——快來讓實操專家欒老師為您構筑企業風險管理的防火墻吧！

訪談交流時間：即日起——4月30日

【前言】

你真的會開發票嗎？

票據一直都是稅務稽查重點。早在2011年的國稅發【2011】25號文件中，國家稅務總局就做出要求：“查賬必查票”、“查案必查票”、“查稅必查票”。

在我國“以票控稅”制度下，個人認為：企業稅務風險在某種程度上最終表現為票據風險，因為不管什么業務都離不開票據，最終都需要用票據來處理，票據不符合稅法規定就產生了稅務風險。票據風險不容忽視：苦心經營的企業可能會因為一份不符合規定的票據而被稅務稽查陷入泥潭甚至被置于死地！費盡心思精心設計的營銷經營方案可能因為一份不符合規定的票據而前功盡棄、功虧一簣！

哪些情況下必須取得發票，哪些情況下無需取得發票，很多財務人員不會判斷！

發票形式繁多，什么情況下應當取得什么形式的發票，很多財務人員更是茫然不知！

不該開發票的時候卻開了發票，該開具發票的時候卻不開發票，發票到底什么時候開具？很多財務人員心里根本沒底！

賠償款、滯納金有時候需要發票，有時候又不需要發票，同樣的內容不同樣的處理，到底怎么把握？很多財務人員搞不懂。

類似問題有很多很多：

有時候能夠開具增值稅專用發票，有時候卻絕對不能開具增值稅專用發票，只能開具普通發票；

按稅法開具發票正確納稅，不按稅法開具發票同樣的收入卻要繳納更多的稅。

利息本是金融業繳納營業稅需開地稅票，為什么有時候又變成了繳納增值稅需開國稅票？

銷售使用過的機器設備有時候開具專用發票有時候又只能開具普通發票？

都是投資，有的投資需要發票，有的投資就不需要發票？

一個業務四個會計就能出現四種開票方法，其中三種都要多繳稅款。

同樣的名目，有種情況下應該由甲給乙開票，有時候卻必須由乙給甲開票。

看似相同業務，開具發票竟有5種不同情形，有時候只能開具一種發票，有時候卻必須開具兩種發票。

很多企業為了美化環境購些花花草草，取得的發票為何不同？

做在內賬上自以為隱藏收入少繳稅款賺了便宜（一旦查出得不償失，即使查不出也多繳了稅款），豈不知嚴格按照會計和稅法規定處理更加節稅。

業務真實，發票真實，為什么還是被重復繳稅，還是被稅務處罰？

……

發票開具和取得并非想象得那么簡單，其細節很多，涉及稅法條文遍布于不同的稅法政策中，就是十幾年經驗的老財務也很多并不清楚。有的企業單單不合規票據一項金額就幾百萬元，風險很大，基礎工作做不好何談風險防范、納稅籌劃。

有鑒于此，正保會計網校為大家特地請來會計實操及風險控制專家欒慶忠老師，在本次實務訪談中和大家溝通發票開具的具體操作實務，幫助大家解決實際工作中的難題。

【老師檔案】

【自我介紹】

注冊會計師，注冊稅務師，中國十大杰出會計師，實戰派財稅專家，國家級培訓項目（教育部、財政部）財稅講師，齊魯稅務講壇（主辦單位：山東大學經濟學院、山東大學稅務碩士教育中心）主講嘉賓，通過國家級媒體公開發表作品近300萬字，具有豐富的納稅咨詢和稅務審查實戰經驗，經常受聘為稅務局與企業培訓，多年來一直參與財稅部門組織的財稅檢查工作，兼任多家企業財稅顧問，具有稅務師事務所、會計師事務所、大型企業三重工作經驗。

【最擅長的實操處理領域】

財稅業務實戰處理操作、稅務風險檢查與控制

【會計開錯票！企業虧大了！——讓實操專家欒老師為您構筑企業風險管理的防火墻吧！】

[案例1]平銷返利怎樣開票和稅務處理？

【案例資料】

商業企業甲公司為一般納稅人，生產企業乙公司是其常年貨物供應商。20X3年7月甲公司共向乙公司購貨11.7萬元，甲公司按貨物銷售額的10％與乙公司結算返利，甲公司收到1.17萬元的現金返利。甲公司向乙公司開具名稱為“促銷費”的普通發票1.17萬元，乙公司將此發票作為扣稅憑證計入“銷售費用——促銷費”。

【稅收政策】

《國家稅務總局關于商業企業向貨物供應方收取的部分費用征收流轉稅問題的通知》（國稅發[2004]136號）：

一、商業企業向供貨方收取的部分收入，按照以下原則征收增值稅或營業稅：

（一）對商業企業向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯系，且商業企業向供貨方提供一定勞務的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅金，應按營業稅的適用稅目稅率征收營業稅。

（二）對商業企業向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數量計算）的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業稅。

二、商業企業向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發票。

三、應沖減進項稅金的計算公式調整為：

當期應沖減進項稅金=當期取得的返還資金/（1+所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率

【稅務風險】

企業虧大了！

甲公司錯開發票繳錯了稅，本應該沖減增值稅進項稅額卻錯繳了營業稅！乙公司作為“銷售費用——促銷費”的扣稅憑證屬于不符合稅法規定的發票，企業所得稅稅前不得扣除，需要納稅調整。若是乙公司按照稅法規定開具紅字專用發票，不但在企業所得稅上可以沖減收入，而且在增值稅上可以沖減銷項稅額！

[案例2]違約金、賠償款等費用到底需不需要發票？

【案例資料】

某公司“營業外支出”科目列支因供貨方未履行經濟合同而收取的經濟合同違約金10000元，在企業所得稅匯算清繳時，該公司財務人員認為該業務未取得發票，調增了應納稅所得額10000元。

【稅收政策】

《中華人民共和國發票管理辦法實施細則》（國家稅務總局令第25號）第二十六條規定：填開發票的單位和個人必須在發生經營業務確認營業收入時開具發票。未發生經營業務一律不準開具發票。

【稅務風險】

此筆業務企業財務人員因為未取得發票而調增應納稅所得額10000元，造成多交企業所得稅。那么，此筆業務是否因為未取得發票而不能稅前扣除？某一行為（項目）是否應當開具發票的關鍵是界定該行為（項目）是否屬于經營業務，或者說是否屬于應稅行為。因未履行經濟合同支付的違約金不具有經營性質，不屬于經營業務，不屬于應稅行為，根據稅法規定，未發生經營業務一律不準開具發票，因而付款方不需取得發票。

【具體實操處理注意事項】

1、先要搞清楚業務實質，到底是屬于增值稅應稅項目還是營業稅應稅項目，再根據稅法規定看到底應該誰給誰開具發票，開具什么樣的發票。只有根據稅法規定開具和取得發票進行稅務處理才是最沒有稅務風險的！

（1）對商業企業向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數量計算）的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規定沖減當期增值稅進項稅額，不征收營業稅。商業企業不必開具任何發票，由生產企業按照銷售折讓開具專用發票，一種是在銷售時發生的返還費用，將銷售額和返還費用（折讓額）開在同一張發票上；一種是在開具發票后發生的返還費用，按《增值稅專用發票使用規定》開具紅字專用發票。

上述案例，應由乙公司向甲公司開具紅字專用發票，乙企業可以沖減收入1萬元和銷項稅額0.17萬元。

商業企業甲公司會計處理：

借：庫存現金/銀行存款 11700

    貸：主營業務成本 10000

        應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出） 1700

若收到返利時，商品尚未售出，則沖減庫存商品，

借：庫存現金/銀行存款 11700

    貸：庫存商品 10000

        應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出） 1700

生產企業乙公司會計處理：

借：庫存現金/銀行存款 -11700

    貸：主營業務收入 -10000

        應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） -1700

（2）對商業企業向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯系，且商業企業向供貨方提供一定勞務的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅額，應按營業稅的適用稅目稅率征收營業稅。因此由商業企業開具服務業發票。賬務處理很簡單，不再舉例。

學習一定要融會貫通！勤于思考！大家可以再繼續思考：若是實物返現又當如何處理？

2、需方因供方未履行經濟合同而收取違約金，顯然不屬于應稅行為，不準開具發票，供方也就不需要取得發票，憑借經濟合同、收據等證明材料即可稅前全額扣除。

違約金、賠償款等費用并非都不需要取得發票，在作為價外費用時必須取得發票才能列支。

何為價外費用？《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第十二條規定：“條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。但下列項目不包括在內：……”

舉例說明：

（1）簽訂購銷合同的雙方，如合同未履行，收到違約金的一方作為營業外收入，并入當期應納稅所得額，計算繳納所得稅。因為未發生經營活動，沒有價，也自然非價外費用，所以不涉及流轉稅問題，不需要取得發票。

（2）簽訂購銷合同的雙方，如銷售方不能按期交貨等（不包括質量問題）原因造成違約，購貨方收到的違約金，作為營業外收入，并入當期應納稅所得額，計算繳納所得稅。因為未實際發生銷售商品、提供服務等經營活動，沒有價，也自然非價外費用，所以不涉及流轉稅問題，不需要取得發票。

（3）簽訂購銷合同的雙方，如銷售方因質量問題造成違約，則屬銷售折讓的范疇，銷售方需要開具紅字發票沖減收入和銷項稅額，購貨方作進項稅額轉出處理。

（4）合同已履行，因購貨方違約而付給銷售方的違約金，則該違約金應屬于價外費用，要隨同價款一起計征流轉稅的。此時，銷售方收到的違約金應出具發票。

（5）購貨方（付款方）收取違約金，無論對方在何時違約，都不需要開具發票，只需開具收據。開具發票的前提是銷售商品、提供勞務等而取得了經營收入，而購貨方收取違約金并不是經營收入，沒有價，何來價外費用，因此肯定不需要開具發票。

銷售方應當出具發票的，購貨方必須以發票作為合法憑證，否則不得稅前扣除。無需出具發票的，購貨方就可以相關收據、合同等證明材料作為入賬憑證稅前扣除。

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