在競爭日益激烈的審計市場中，有沒有一類審計業務不僅收費高達數千萬甚至過億元，而且還能帶動或衍生出財稅咨詢、管理咨詢等其他業務？

沒錯，就是高端服務的典型代表——金融審計。然而，長期以來，受政策、環境、人才、技術等諸多因素掣肘，金融審計業務對我國大多數大型會計師事務所而言，似乎是一塊可望而不可即的“蛋糕”。

日前，中國注冊會計師協會發布《商業銀行審計指引》，對注冊會計師從事商業銀行財務報表審計和財務報告內部控制審計提供技術指導。

這是繼中注協開展行業領軍（后備）人才（金融審計方向）培養，出臺系列政策鼓勵大型會計師事務所承接金融審計業務、提升服務金融業發展能力之后，在技術指引領域的又一重大指導舉措。

為防范金融風險筑牢“基礎”

“金融是國家經濟的血脈，金融體系的安全穩定關系整個經濟的安全、健康、公平。一定意義上，高質量的會計審計既是防范金融風險的基礎，也是行業做強做大的內在要求。”中注協秘書長陳毓圭一語道出行業發力金融審計的根本原因。

曾服務過美國聯邦儲備銀行、摩根大通等知名機構的普華永道中國金融服務部合伙人姜昆表示，在國際上，主要經濟發達國家都要求聘請注冊會計師對商業銀行進行審計。

譬如，英國要求所有在英國注冊的銀行必須按照其《銀行法》規定編制財務報表，并聘請獨立審計師進行報表審計；美國則強調無論銀行資產規模大小，聘請獨立審計師對其年報及內控制度合規性進行檢查和提交報告，是銀行安全和穩健經營必不可少的手段。

我國商業銀行審計的發展大致經歷了3個階段。第一階段以第一家發行股票的商業銀行——深圳發展銀行的上市為標志，商業銀行審計開始納入注冊會計師審計的范圍，財務報表審計在商業銀行審計模式中開始得以運用。第二階段以1994年《中華人民共和國審計法》的頒布實施為標志，自此金融機構審計逐步向規范化邁進。特別是1998年亞洲金融危機以來，在審計實務中，商業銀行審計逐步擴展到對業務經營風險和信貸資產質量的關注，開始重視對內部控制流程進行測試評價。

“隨著信息技術的發展，計算機輔助審計技術開始得以運用。第三階段以進入21世紀為標志，隨著大型國有銀行和股份制商業銀行的逐步發展，尤其是眾多大型商業銀行IPO上市，以風險為導向的審計策略和以財務報表審計與內部控制審計相結合的整合審計模式逐漸得以廣泛運用。”姜昆分析說。

目前，我國已形成了由商業銀行審計、監管機構的監管以及銀行內部控制稽查共同構成的商業銀行監管體系，在我國現代金融風險監管活動中發揮著重要作用，為國民經濟的健康發展保駕護航。

截至2013年末，中國銀行業金融機構資產總額已達到151萬億元。姜昆認為，以商業銀行為代表的金融機構在盈利能力和資本規模指標等方面表現優秀，凸顯了經濟越發展、金融越重要的市場發展規律。

為金融審計提供技術支撐

傳統審計市場競爭日趨激烈，高端審計業務卻風景獨好。

據記者了解，目前四大國有銀行的單家年報審計費用均超過億元。與高昂的審計費相對應的是，商業銀行審計對審計人員的專業素質、技術能力、學習能力、服務水平都有較高的要求。

在信永中和會計師事務所金融業務合伙人孟祥軍看來，高端審計往往也是高難度審計。

“大型商業銀行日常交易數量和金額龐大、分支機構眾多、經營地域分散、面臨的監管體系龐雜，這對注冊會計師的專業化程度提出很大的挑戰和更高的要求。”孟祥軍表示。

客觀地看，當前在大中型銀行的審計市場上，出現了與國外資本市場類似的集中化趨勢，即由少數大型會計師事務所承攬。

姜昆認為，商業銀行審計的業務特點，決定了其審計業務只能由具備人才和技術相對優勢的大型事務所承接。但這種集中化趨勢并非由非市場力量主導形成的，而是由市場這只“看不見的手”決定。

而在中小規模銀行審計市場上，卻又存在著執業的會計師事務所相對分散，執業的技術標準不統一、質量不穩定等現象。

“形成這些現象的原因一方面是由于中小規模銀行本身在地域、文化、發展階段差異化程度高，另一方面是由于行業缺乏一套有針對性和適用性的審計技術標準規范。”姜昆表示，商業銀行審計指引的出爐恰如一場“及時雨”，有力地從技術上幫助從事此類業務的會計師事務所統一標準，提升審計質量，從而帶動整個行業的高端服務能力的提升。

我國注冊會計師行業正在以前所未有的力度推進金融審計在內的高端業務。

在孟祥軍看來，作為中注協第一份商業銀行審計方面的技術指引，指引既沿用了審計準則的框架要求，也非常貼近商業銀行的審計實務。編寫該指引的工作組成員大多數都長期在一線從事銀行審計工作，對審計實務非常了解，這為提高指引對審計實務的指導性作用奠定了很好的基礎。

譬如，對于許多初次接觸商業銀行審計的注冊會計師，如何從整體上了解和把握銀行業的總體狀況，是一個非常現實的問題。

“該指引從整體上對我國商業銀行特征、對審計的挑戰、監管法規的影響、主要業務和風險等方面進行了介紹，對于注冊會計師迅速掌握銀行業的整體情況，克服因陌生帶來的困惑，有很大的幫助。”孟祥軍表示。

結合多年來從事金融審計的實踐，姜昆針對大型會計師事務所要從事高端審計業務進而做強做大提出幾點建議。

一是高度重視商業銀行審計業務人才的積累和投入，提高審計人員的業務水平，增強學習意識。商業銀行審計人員除了需要熟練掌握會計準則、審計準則及審計指南外，還需要充分了解商業銀行經營業務及產品創新的實質，并構建包括系統審計、稅務審計、估值審計等在內的事務所專業技術團隊。

二是提高審計人員的風險意識，降低審計風險。商業銀行審計風險高、難度大，注冊會計師應當提高風險防范意識，以重大錯報風險的識別、評估和應對作為審計工作主線，將優質審計資源投放到高風險領域，以提高審計效率和效果。

三是提高商業銀行審計程序的規范性。注冊會計師應當重視審計程序的完整性和規范性，尤其是要設計針對商業銀行業務特色的審計程序，在這方面，本次發布的指引有著很強的實務性和實踐指導意義。

能否勝任金融審計，事關金融安全和社會審計強國目標的實現。業內人士表示，期待以《商業銀行審計指引》的出臺為契機，注冊會計師行業服務金融發展的能力進一步提升；同時，以高端服務為龍頭，引領行業進一步轉型升級和做強做大。