合同存在重大融資成分確認收入時產生稅會差異怎么辦？

來源: 中國稅務報編輯：fengjunyan 2020/08/05 14:14:57　　字體：大小

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自《企業會計準則第14號——收入》發布以來，收入確認的稅會差異，一直是業界討論的熱點和難點問題。特別是合同簽署后，確認收入時產生稅會差異怎么處理，常常困擾著納稅人。為此中國稅務報就實務中的常見問題進行了深入分析，供讀者參考。

文化紙類產品市場競爭激烈，為了促銷，一些企業在合同中會提供兩種可供選擇的付款方式，一種是合同簽訂時支付價款；另一種是合同簽訂后一定期限支付價款。那么，簽署這樣的合同，會產生什么樣的稅會差異？

這類業務表明公司與客戶簽訂的合同中存在重大融資成分。企業應根據對價金額與現銷價格之差、時間間隔和現行市場利率，對是否存在重大融資成分進行評估。重大融資成分的會計處理分為兩類：一是企業為客戶提供重大融資利益，企業應按照應收合同價款，借記“長期應收款”等科目，按照假定客戶在取得商品控制權時即以現金支付而需支付的金額確定的交易價格，即現銷價格貸記“主營業務收入”，按其差額，貸記“未實現融資收益”科目。二是客戶為企業提供重大融資利益，企業應按照已收合同價款，借記“銀行存款”等科目，按照現銷價格，貸記“合同負債”等科目，按其差額，借記“未確認融資費用”科目。

《企業所得稅法》則按簡易化處理，在收入確認時，不考慮重大融資成分。

舉例來說，2020年1月1日，乙公司與丙公司簽訂合同，向其銷售一批產品。合同約定，該批產品將于2年后交付。合同中包含兩種可供選擇的付款方式，即丙公司可以在2年后交付產品時支付449.44萬元，或者在合同簽訂時支付400萬元。丙公司選擇在合同簽訂時支付貨款。該批產品的控制權在交貨時轉移。乙公司于2020年1月1日收到丙公司支付的貨款。上述價格均不含增值稅，且不考慮相關稅費影響。

按照上述兩種付款方式計算的實際利率為6%。考慮到丙公司付款時間和產品交付時間的間隔以及現行市場利率水平，乙公司認為該合同包含重大融資成分，在確定交易價格時，應當對合同承諾的對價金額進行調整，以反映該重大融資成分的影響。

這類業務屬于客戶為企業提供重大融資利益。假定該融資費用不符合借款費用資本化的條件，乙公司應在2020年1月1日收到貨款時，確認“銀行存款”400萬元、“合同負債”449.44萬元和“未確認融資費用”49.44萬元（449.44-400），并在信用期間內采用實際利率法進行攤銷，計入“財務費用”科目。在2021年12月31日交付產品時，確認“主營業務收入”449.44萬元，同時減少“合同負債”449.44萬元。

在稅務處理方面，根據《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號，以下簡稱“875號文件”）第一條第二款的規定，銷售商品采取預收款方式的，在發出商品時確認收入。本例中，盡管合同中包含兩種付款方式，但丙公司選擇在合同簽訂時付款，就表明了這份合同屬于稅收政策所規定的采取預收貨款方式發出商品的銷售模式。因此，乙公司應在2021年12月31日交付產品時確認應稅收入400萬元。